УТРАТИЛО СИЛУ С 01.01.2002 - ПРИКАЗ МНС РФ ОТ 03.07.2002 N БГ-3-02/336
Зарегистрировано в Минюсте РФ 5 января 1996 г. N 1006
------------------------------------------------------------------
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 15 декабря 1995 г. N НП-2-01/80н
О НЕКОТОРЫХ ВОПРОСАХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ,
ВОЗНИКАЮЩИХ В СВЯЗИ С ОБРАЗОВАНИЕМ И ФУНКЦИОНИРОВАНИЕМ
ПАЕВЫХ ИНВЕСТИЦИОННЫХ ФОНДОВ
Государственная налоговая служба Российской Федерации по
согласованию с Министерством финансов Российской Федерации и
Федеральной комиссией по ценным бумагам и фондовому рынку при
Правительстве Российской Федерации разъясняет некоторые вопросы
применения налогового законодательства в связи с образованием и
деятельностью паевых инвестиционных фондов.
1. В соответствии с пунктом 1 Указа Президента Российской
Федерации от 26.07.95 N 765 "О дополнительных мерах по повышению
эффективности инвестиционной политики Российской Федерации" паевые
инвестиционные фонды являются имущественным комплексом без
создания юридического лица.
2. В соответствии с Законом Российской Федерации от 27.12.91
N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" паевой
инвестиционный фонд как имущественный комплекс без создания
юридического лица плательщиком налога на прибыль не является.
Прирост имущества паевого инвестиционного фонда, в том числе в
виде банковских процентов, дивидендов и процентов по ценным
бумагам, составляющим имущество фонда, доходов от реализации
недвижимости, налогом на прибыль не облагается.
3. Согласно пункту 4 статьи 2 Закона Российской Федерации "О
налоге на прибыль предприятий и организаций" прибыль юридического
лица - инвестора фонда возникает при реализации инвестиционного
пая как разница между ценой продажи пая и ценой его приобретения и
относится на финансовые результаты.
4. Налогообложение иностранных юридических лиц - инвесторов
фонда по доходам от реализации паев, не связанных с их
деятельностью на территории Российской Федерации, производится в
соответствии со статьей 10 Закона Российской Федерации "О налоге
на прибыль предприятий и организаций" по ставке 20 процентов.
5. Доходы физических лиц - инвесторов фонда, полученные от
продажи имущества (ценных бумаг), являющегося паевым взносом,
подлежат обложению подоходным налогом с применением подпункта "т"
пункта 1 статьи 3 Закона Российской Федерации от 07.12.91 N 1998-1
"О подоходном налоге с физических лиц".
6. Средства, полученные управляющей компанией,
специализированным депозитарием, независимым оценщиком и аудитором
за счет имущества фонда в качестве вознаграждения за оказанные
услуги и в возмещение понесенных расходов, включаются в
соответствии со статьей 2 Закона Российской Федерации "О налоге на
прибыль предприятий и организаций" в выручку от реализации работ
(услуг) и облагаются налогом на прибыль в общеустановленном
порядке.
7. Суммы выплат за счет имущества фонда в пользу управляющей
компании, специализированного депозитария, независимого оценщика и
аудитора облагаются налогом на добавленную стоимость в
соответствии со статьей 7 Закона Российской Федерации от 06.12.91
N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость".
Уплату налога на добавленную стоимость, начисляемого в связи с
управлением имуществом фонда, производит управляющая компания за
счет имущества фонда.
В соответствии с подпунктом "ж" пункта 1 статьи 5 Закона
Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" операции,
связанные с обращением ценных бумаг, в том числе инвестиционных
паев, налогом на добавленную стоимость не облагаются.
8. Налог на имущество паевого инвестиционного фонда,
начисляемый в связи с управлением имуществом паевого
инвестиционного фонда, уплачивается в соответствии с пунктом 12
Указа Президента Российской Федерации от 26.07.95 N 765
управляющей компанией за счет этого имущества в соответствии с
Законом Российской Федерации от 13.12.91 N 2030-1 "О налоге на
имущество предприятий".
9. В соответствии со статьей 2 Закона Российской Федерации от
12.12.91 N 2023-1 "О налоге на операции с ценными бумагами" (в
редакции Федерального закона от 18.10.95 N 158-ФЗ) налог на
операции с ценными бумагами при выпуске инвестиционных паев
управляющей компанией фонда не уплачивается в связи с отсутствием
объекта налогообложения.
10. Не подлежат обложению налогом на прибыль и подоходным
налогом доходы инвесторов фонда от выкупа паев в случае, когда все
средства фонда инвестированы в государственные и иные ценные
бумаги, доходы по которым в виде процентов (дисконта по
бескупонным ценным бумагам) в соответствии с подпунктом "а"
пункта 1 статьи 9 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль
предприятий и организаций" и подпунктом "н" пункта 1 статьи 3
Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц"
освобождены от налогообложения и прирост имущества фонда
происходит только за счет таких доходов.
Заместитель Руководителя
Госналогслужбы РФ -
Государственный советник
налоговой службы 1 ранга
Н.В.ПОПОВ
Согласовано
Заместитель Министра финансов
Российской Федерации
С.Д.ШАТАЛОВ
Заместитель Председателя
Федеральной комиссии по
ценным бумагам и фондовому
рынку при Правительстве
Российской Федерации
Д.В.ВАСИЛЬЕВ
|
