МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
   
                                 ПИСЬМО
                  от 13 ноября 1995 г. N 16-00-16-184
   
       Рассмотрев письмо комитета экономики и финансов мэрии Санкт  -
   Петербурга  по  вопросу учета при исчислении налогооблагаемой базы
   для расчета налога  на  прибыль  убытков,  полученных  банком  при
   выкупе   собственных   акций   по  цене  покупки,  превышающей  ее
   номинальную стоимость,  Министерство финансов Российской Федерации
   сообщает следующее.
       Совершая операции с собственными акциями банк как  акционерное
   общество  нарушает сложившийся при формировании уставного капитала
   баланс объема и источников его покрытия,  что ухудшает ликвидность
   банка.
       Выкуп акционерным банком собственных акций,  по нашему мнению,
   не  должен  рассматриваться  как обычная операция банка по купле -
   продаже  ценных  бумаг,  поскольку  в  этом   случае   не   должна
   преследоваться   цель   по   извлечению   наибольшего  дохода  при
   совершении сделки,  в результате изучения ситуации на рынке ценных
   бумаг   и   использования  результатов  прогнозирования  возможных
   колебаний их стоимости на рынке.
       Отнесение результатов  операции по выкупу собственных акций на
   доходы и  убытки  экономически  неоправданно,  поскольку  операция
   купли  -  продажи  собственных акций не должна рассматриваться как
   обычная операция с ценной бумагой.
       Одновременно с  этим  сообщаем,  что  в соответствии с Законом
   Российской  Федерации  "О  налоге   на   прибыль   предприятий   и
   организаций"  и  Положением  о  составе  затрат  по производству и
   реализации продукции (работ,  услуг),  включаемых в  себестоимость
   продукции  (работ,  услуг),  и  о  порядке формирования финансовых
   результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным
   Постановлением  Правительства  Российской  Федерации  от 5 августа
   1992 г.  N 552 (с учетом редакции изменений и дополнений от 1 июля
   1995   г.   N  661),  и  Положением  об  особенностях  определения
   налогооблагаемой базы для  уплаты  налога  на  прибыль  банками  и
   другими   кредитными  учреждениями,  утвержденного  Постановлением
   Правительства Российской Федерации от 16 мая 1994  г.  N  490,  не
   предусматривается   отнесение   разницы   между   ценой  выкупа  и
   номинальной  ценой  акции  на  финансовый  результат,  формирующий
   налогооблагаемую базу для исчисления налога на прибыль.
       Исходя из вышесказанного,  считаем, что нецелесообразно менять
   действующий    порядок   исчисления   налогооблагаемой   базы   по
   налогоплательщикам  и  включать  в  него  положение  о  том,   что
   понесенные  акционерным  обществом  расходы  по выкупу собственных
   акций при налогообложении должны уменьшать валовую прибыль.
       В целях  решения  вопроса об источнике покрытия потерь банков,
   возникающих  в  результате  выкупа  собственных   акций,   считаем
   целесообразным  рассмотреть  возможность использования на эти цели
   накопленных при акционировании средств в виде эмиссионного дохода.
   Это  снизит заинтересованность банков в использовании эмиссионного
   дохода в качестве источника прироста уставного капитала, что также
   соответствует  норме  Гражданского  кодекса  Российской Федерации,
   предусматривающего,  что  уставный  капитал  акционерных   обществ
   формируется за счет средств акционеров.
   
                                                 Заместитель Министра
                                                          С.Д.ШАТАЛОВ