ПОСТАНОВЛЕНИЕ N 1099/95
                           от 9 ноября 1995 г.
                               (извлечение)

        Рассмотрен протест первого  заместителя  Председателя  Высшего
    Арбитражного  Суда Российской Федерации на постановление Амурского
    областного арбитражного суда от 25.01.95 по делу N 4/94.
        Установлено, что  частное  предприятие  "Аудит"  обратилось  в
    арбитражный суд с иском  о  признании  недействительными  указаний
    Государственной   налоговой   инспекции   по  Амурской  области  о
    применении к нему финансовых санкций в связи с  занижением  налога
    на прибыль.
        Решением от 15.12.94 Амурский областной арбитражный суд в иске
    отказал.  Постановлением  от  25.01.95 решение изменено.  Указания
    налоговой  инспекции  о  применении  финансовых  санкций  в  части
    занижения  налогооблагаемой  базы  по  налогу  на  прибыль за счет
    отчислений    в    резервный     фонд     предприятия     признаны
    недействительными.   В   остальной  части  решение  оставлено  без
    изменения.
        Первым заместителем  Председателя  Высшего  Арбитражного  Суда
    Российской  Федерации  принесен  протест,  в  котором   предложено
    постановление  Амурского  областного арбитражного суда о признании
    недействительными указаний налоговой инспекции в  части  занижения
    налогооблагаемой  прибыли  за  счет  отчислений  в  резервный фонд
    отменить. В остальной части постановление оставить без изменения.
        Президиум считает,  что  протест  подлежит  удовлетворению  по
    следующим основаниям.
        Из материалов   дела   видно,  что  Государственная  налоговая
    инспекция по  Амурской  области  произвела  проверку  правильности
    исчисления,  полноты  и  своевременности уплаты в бюджет налога на
    прибыль частным предприятием "Аудит" за 1993 год и 9 месяцев  1994
    года.
        По результатам проверки  составлены  акты  от  02.11.94  и  от
    08.11.94, свидетельствующие о занижении налога на прибыль, в связи
    с  чем  ЧП  "Аудит"  дано  указание  от  09.11.94  N  16-3/2277  о
    перечислении   в   бюджет  финансовых  санкций  в  виде  взыскания
    доначисленного налога на прибыль за  1993  год  в  сумме  226  900
    рублей и пени за задержку уплаты налога в сумме 324 тыс. рублей, а
    также заниженной прибыли за 9 месяцев 1994 года  на  сумму  1  514
    тыс. рублей и штрафа в размере той же суммы.
        Из материалов проверки видно,  что занижение  налогооблагаемой
    прибыли  частным  предприятием  "Аудит"  было  допущено  в связи с
    невключением в бухгалтерскую отчетность денежного  вознаграждения,
    полученного за аудиторские услуги,  неправильного применения льгот
    по налогу на прибыль в части финансирования капитальных  вложений,
    а также за счет отчислений в резервный фонд.
        Признавая указания  налоговой  инспекции  в  части   занижения
    прибыли за счет отчислений в резервный фонд недействительными, суд
    сослался на то,  что  данное  предприятие  вправе  было  уменьшить
    налогооблагаемую  прибыль  на  сумму  отчислений в резервный фонд,
    поскольку право на  создание  такого  фонда  закреплено  в  пункте
    2 статьи  33   Закона   Российской  Федерации  "О  предприятиях  и
    предпринимательской деятельности" и уставом предприятия.
        Выводы суда      противоречат     требованиям     действующего
    законодательства,  в  связи  с  чем  постановление  в  этой  части
    подлежит отмене.
        В соответствии  с  пунктом  9  статьи  2   Закона   Российской
    Федерации  "О  налоге  на  прибыль  предприятий и организаций" при
    исчислении облагаемой прибыли валовая прибыль уменьшается на сумму
    отчислений  в  резервный и другие аналогичные по назначению фонды,
    создаваемые в соответствии с законодательством предприятиями,  для
    которых   предусмотрено   создание  таких  фондов,  до  достижения
    размеров этих фондов, установленных учредительными документами, но
    не более 25 процентов уставного фонда.
        Согласно пункту  58  Положения   о   бухгалтерском   учете   и
    отчетности,    утвержденного    приказом   Министерства   финансов
    Российской Федерации от 20.03.92 N 10,  предприятие в соответствии
    с  законодательством  создает  за  счет прибыли резервный фонд для
    покрытия непредвиденных потерь и убытков.
        Частное предприятие  "Аудит"  по своей организационно-правовой
    форме  не  относится  к   категории   предприятий,   для   которых
    образование   резервного  фонда  предусмотрено  законодательством.
    Следовательно,  оно не вправе было уменьшать налогооблагаемую базу
    за счет отчислений в резервный фонд.
        Пункт 2 статьи 33 Закона Российской Федерации "О  предприятиях
    и  предпринимательской деятельности",  на который имеется ссылка в
    решении, касается учредительных документов и не определяет порядок
    создания резервного фонда.
        Учитывая изложенное  и  руководствуясь  статьями  187  -   189
    Арбитражного   процессуального   кодекса   Российской   Федерации,
    Президиум   Высшего   Арбитражного   Суда   Российской   Федерации
    постановил:
        постановление Амурского  областного   арбитражного   суда   от
    25.01.95  по  делу  N  4/94  о  признании указаний Государственной
    налоговой   инспекции   по   Амурской    области    о    занижении
    налогооблагаемой  прибыли  за  счет  отчислений  в  резервный фонд
    отменить.  Решение того же суда от 15.12.94 в этой части  оставить
    без изменения.
        В остальной части постановление оставить без изменения.