Министерства финансов республик в составе Российской Федерации
Финансовые управления (главные управления, комитеты, департаменты
отделы) администраций краев, областей, автономных образований, городов
и районов
Департамент финансов Правительства Москвы
Комитет экономики и финансов мэрии Санкт-Петербурга
Государственные налоговые инспекции по субъектам Российской Федерации
О ПОРЯДКЕ ПРИМЕНЕНИЯ ЛЬГОТ ПО НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ ДОХОДОВ
ОТ ОПЕРАЦИЙ С КАЗНАЧЕЙСКИМИ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМИ
В связи с поступающими запросами о порядке применения льготы по
налогообложению прибыли (дохода) юридических лиц от операций с
казначейскими обязательствами Министерство финансов Российской
Федерации и Государственная налоговая служба Российской Федерации
рекомендуют использовать указанные в настоящем письме примеры при
расчете прибыли (дохода) от операций с казначейскими обязательствами,
не подлежащей налогообложению.
Доход юридических лиц по операциям с казначейскими обязательствами
определяется в виде суммы положительной разницы между ценой реализации
(погашения) и ценой приобретения этих ценных бумаг.
При налогообложении исключается из налогооблагаемой базы сумма
разницы в пределах текущего курса на дату продажи между ценой
реализации (погашения) и ценой приобретения (сверх номинальной
стоимости) казначейских обязательств.
Отрицательная разница,полученная при реализации казначейских
обязательств на вторичном рынке по цене ниже покупной (балансовой)
стоимости, относится за счет собственных средств юридического лица.
(Порядок установлен п. 5.6 письма Минфина РФ от 21.10.94 г. No 140.)
Пример 1 (4). Убыток, полученный держателем казначейских
обязательств при совершении операции продажи КО ниже цены
приобретения, не уменьшает налогооблагаемую базу, а относится на
прибыль, остающуюся у предприятия после уплаты налога.
Пример 2. Полученный держателем казначейских обязательств доход при
операции купли-продажи учитывается в составе валовой прибыли и
полностью включается в состав налогооблагаемой базы при исчислении
налога на прибыль в том случае, когда цена приобретения и цена продажи
ниже номинальной стоимости КО.
Доход, полученный держателем казначейских обязательств от операций
купли-продажи на вторичном рынке, при исчислении налога на прибыль
подлежит льготированию в размере роста текущего курса КО на день
продажи по сравнению с ценой приобретения при условии, что эта цена не
ниже номинальной стоимости КО.
Пример 3. Держателем КО, купившим государственную ценную бумагу на
вторичном рынке по цене 950 тыс. руб. и продавшим за 1150 тыс. руб.,
получен доход в сумме 200 тыс. руб. При исчислении налога на прибыль
подлежат льготированию 130 тыс. руб. Текущий курс КО на день продажи
составил 1130 тыс. руб., номинальная цена КО - 1000 тыс. руб. (1130
тыс. руб. - 1000 тыс. руб. = 130 тыс. руб.).
Пример 5. При доходе, полученном держателем казначейских
обязательств от операций на вторичном рынке в сумме 200 тыс. руб.
(1250 тыс. руб. - 1050 тыс. руб.), льготируется при налогообложении
80 тыс. руб. [1130 тыс. руб. (стоимость КО по текущему курсу на день
продажи) - 1050 руб. (цена приобретения) = 80 тыс. руб.].
Пример 6. При продаже (погашении) КО по цене 1250 тыс. руб.,
приобретенного по цене 1050 тыс. руб., получен доход в сумме 200 тыс.
руб., из которого подлежат льготированию только 150 тыс. руб. (разница
между текущим курсом КО на день продажи (погашения) 1200 тыс. руб. и
ценой приобретения 1050 тыс. руб.).
Пример 7. Держатель КО, получивший его при обязательном
индоссаменте по номинальной стоимости, при продаже на вторичном рынке
по цене 1150 тыс. руб. получил доход в сумме 150 тыс. руб., при этом
прирост текущего курса КО за время его обращения составил 200 тыс.
руб. (1200 тыс. руб. - 1000 тыс. руб.). При исчислении налога на
прибыль льготированию подлежат только 150 тыс. руб. (прирост стоимости
КО от изменения текущего курса в пределах фактически полученного
дохода).
Примеры расчета прибыли (дохода) от операций
с казначейскими обязательствами на вторичном рынке
Номинальная стоимость КО - 1 млн руб. тыс. руб.
-----T--------T-----------------T-------------------------------------¬
¦ No ¦ Покупка¦ Продажа ¦ Прибыль, полученная от операции ¦
¦ п/п¦ ¦ ¦ купли-продажи ¦
¦ ¦--------¦-----------------¦-------------------------------------¦
¦ ¦ цена ¦ цена ¦ текущий¦ всего¦ в том числе ¦
¦ ¦ покупки¦ продажи¦ курс ¦ (гр. ¦------------------------------¦
¦ ¦ КО ¦ КО ¦ КО на ¦ 3 - ¦ льготируется ¦ облагается ¦
¦ ¦ ¦ ¦ дату ¦ гр. ¦ при ¦ налогом по ¦
¦ ¦ ¦ ¦ продажи¦ 2) ¦ налогообложении¦ общей ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ (гр. 4 -гр. 2) ¦ ставке (гр. ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 5 -гр. 6) ¦
¦----¦--------¦--------¦--------¦------¦----------------¦-------------¦
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦
¦----¦--------¦--------¦--------¦------¦----------------¦-------------¦
¦ 1 ¦ 1000 ¦ 740 ¦ 1130 ¦ -260 ¦ - ¦ - ¦
¦----¦--------¦--------¦--------¦------¦----------------¦-------------¦
¦ 2 ¦ 740 ¦ 950 ¦ 1130 ¦ 210 ¦ - ¦ 210 ¦
¦----¦--------¦--------¦--------¦------¦----------------¦-------------¦
¦ 3 ¦ 950 ¦ 1150 ¦ 1130 ¦ 200 ¦ 130 ¦ 70 ¦
¦----¦--------¦--------¦--------¦------¦----------------¦-------------¦
¦ 4 ¦ 1150 ¦ 1050 ¦ 1130 ¦ -100 ¦ - ¦ - ¦
¦----¦--------¦--------¦--------¦------¦----------------¦-------------¦
¦ 5 ¦ 1050 ¦ 1250 ¦ 1130 ¦ 200 ¦ 80 ¦ 120 ¦
¦----¦--------¦--------¦--------¦------¦----------------¦-------------¦
¦ 6 ¦ 1050 ¦ 1250 ¦ 1200 ¦ 200 ¦ 150 ¦ 50 ¦
¦----¦--------¦--------¦--------¦------¦----------------¦-------------¦
¦ 7 ¦ 1000 ¦ 1150 ¦ 1200 ¦ 150 ¦ 150 ¦ - ¦
L----+--------+--------+--------+------+----------------+--------------
Заместитель Министра финансов Российской Федерации
А.И. КАЗЬМИН
30.06.95 г. No 66
Заместитель Руководителя Государственной налоговой службы
Российской Федерации - Государственный советник
налоговой службы I ранга
Н.В. ПОПОВ
22.06.95 г. No НП-6-01/355
|
