МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
14 июня 1995 г.
N 54
О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
Министерство финансов Российской Федерации направляет для
руководства и исполнения изменения и дополнения N 6 инструкции
Государственной налоговой службы Российской Федерации от 9 декаб-
ря 1991 г. N 1 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавлен-
ную стоимость".
Просьба довести до сведения заинтересованных предприятий,
организаций и учреждений.
Заместитель Минстра С.Д.Шаталов
Руководитель Департамента
налоговых реформ А.И.Иванеев
Зарегистрировано в Минюсте РФ 8 июня 1995 г. N 866
------------------------------------------------------------------
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 31 мая 1995 года
ИЗМЕНЕНИЯ И ДОПОЛНЕНИЯ N 6
ИНСТРУКЦИИ ГОСУДАРСТВЕННОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОТ 9 ДЕКАБРЯ 1991 Г. N 1
"О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА
НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ"
В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 25 апреля
1995 г. N 63-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Рос-
сийской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" вносятся
следующие изменения и дополнения:
1. В подпункте "т" пункта 13 раздела V "Перечень товаров
(работ, услуг), освобождаемых от налога" слова "работы по строи-
тельству жилых домов независимо от источника их финансирования,
включая работы, выполняемые за счет средств населения в садовод-
ческих товариществах и дачно-строительных кооперативах" и абзацы
второй, третий, четвертый, пятый, шестой исключаются.
2. Подпункт "а" пункта 15 раздела VI "Ставки налога" излага-
ется в следующей редакции:
"а) 10 процентов - по продовольственным товарам (за исключе-
нием подакцизных) по перечню, утверждаемому Правительством Рос-
сийской Федерации и товарам для детей по перечню, утверждаемому
Правительством Российской Федерации;"
3. В разделе VIII "Порядок исчисления налога":
3.1. В пункте 20:
3.1.1. Абзацы первый и второй излагаются в следующей редак-
ции:
"Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая внесению
в бюджет, определяется как разница между суммами налога, получен-
ными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги),
и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за матери-
альные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых относится на
издержки производства и обращения.
Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая внесению в
бюджет заготовительными, снабженческо-сбытовыми, оптовыми и дру-
гими предприятиями, занимающимися продажей и перепродажей това-
ров, в том числе по договорам комиссии и поручения (за исключени-
ем предприятий розничной торговли, общественного питания и аукци-
онной продажи товаров), определяется как разница между суммами
налога, полученными от покупателей за реализованные товары (рабо-
ты, услуги), и суммами налога уплаченными поставщикам этих това-
ров и материальных ресурсов (работ, услуг), стоимость которых от-
носится на издержки производства и обращения.".
3.1.2. Абзацы шестой, тринадцатый, четырнадцатый, пятнадца-
тый исключаются.
3.2. В пункте 22:
3.2.1. В абзаце первом слова "по товарно-материальным цен-
ностям, стоимость которых фактически отнесена (списана) на из-
держки производства и обращения, а также по основным средствам и
нематериальным активам (работам, услугам)" заменяются словами
"фактически уплаченных поставщикам за приобретенные (оприходован-
ные) товарно-материальные ресурсы (работы, услуги), а также ос-
новные средства и нематериальные активы, введенные в эксплуатацию
и принятые на учет".
3.2.2. Пункт дополняется абзацами следующего содержания:
"Иностранные предприятия, являющиеся плательщиками налога на
добавленную стоимость и состоящие на учете в налоговом органе,
при реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской
Федерации исчисляют и уплачивают налог на добавленную стоимость в
порядке, установленном Законом Российской Федерации от 06.12.91 N
1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с последующими изме-
нениями и дополнениями).
При реализации товаров (работ, услуг) на территории Рос-
сийской Федерации иностранными предприятиями, состоящими на учете
в налоговом органе, осуществляющими производственную и иную ком-
мерческую деятельность на территории Российской Федерации, сумма
налога на добавленную стоимость, подлежащая взносу в бюджет, оп-
ределяется в виде разницы между суммами налога, полученными от
реализации на территории Российской Федерации как ввезенных това-
ров, так и произведенных (приобретенных) на этой территории това-
ров (работ, услуг), и суммами налога, уплаченными таможенным ор-
ганам при ввозе товаров, а также по материальным ресурсам произ-
водственного назначения, приобретенным на территории России.
В случае реализации товаров (работ, услуг) на территории
Российской Федерации иностранными предприятиями, не состоящими на
учете в налоговом органе, налог на добавленную стоимость уплачи-
вается в полном размере российскими предприятиями за счет
средств, перечисляемых иностранным предприятиям или другим лицам,
указанным этими иностранными предприятиями. При этом в облагаемый
оборот включается полная сумма выручки, полученная от российских
предприятий - покупателей. Суммы налога на добавленную стоимость,
уплаченные российскими предприятиями за иностранные предприятия,
к зачету (возмещению) у российских предприятий не принимаются.
После уплаты налога российскими предприятиями иностранные
предприятия имеют право на возмещение сумм налога на добавленную
стоимость, фактически уплаченных в бюджет при ввозе товаров на
территорию Российской Федерации, а также по материальным ресурсам
производственного назначения, приобретенным на территории Рос-
сийской Федерации, при условии постановки на учет в качестве на-
логоплательщика.
Возмещение уплаченных сумм налога иностранному предприятию
производится налоговым органом, в котором произведена фактическая
уплата российским предприятием, за счет общих поступлений налогов
в течение трех месяцев со дня получения следующих документов:
- письменного заявления иностранного предприятия;
- контракта (копии контракта) с российским предприятием или
приравненных к нему документов;
- платежных документов, подтверждающих фактическую уплату
налога на добавленную стоимость иностранным предприятием.
Во всех случаях (как при уплате налога на добавленную стои-
мость самим иностранным предприятием, так и через российское
предприятие) при возникновении отрицательной разницы между сумма-
ми налога, уплаченными поставщикам, и суммами налога, исчисленны-
ми по реализации товаров (работ, услуг), возмещение из бюджета не
производится.
Данный порядок не применяется в случаях оплаты российскими
предприятиями импортных товаров, ввозимых на территорию Российск-
ой Федерации по внешнеторговым контрактам."
3.3. В пункте 24 абзац второй излагается в следующей редак-
ции:
"Указанные суммы у предприятий розничной торговли и общест-
венного питания облагаются в части разницы в ценах или соответст-
вующих ей надбавок и наценок."
3.4. В пункте 28 слова "и суммами налога по материальным ре-
сурсам, топливу, работам, услугам, стоимость которых фактически
отнесена (списана) в отчетном периоде шахтами (разрезами), обога-
тительными и брикетными фабриками на издержки производства и об-
ращения" заменяются словами "и суммами налога, фактически упла-
ченными шахтами (разрезами), обогатительными и брикетными фабри-
ками поставщикам за материальные ресурсы (работы, услуги), стои-
мость которых относится на издержки производства и обращения".
4. В разделе XII "Особенности исчисления налога на добавлен-
ную стоимость предприятиями, осуществляющими деятельность в сфе-
рах торговли, общественного питания и другими предприятиями, по-
лучающими доход в виде разницы в ценах, наценок, надбавок, воз-
награждений и других сборов":
4.1. Абзац первый пункта 45 после слова "торговле" дополня-
ется словами "с населением".
4.2. Пункт 47 излагается в следующей редакции:
"47. Заготовительные, оптовые, снабженческо-сбытовые и дру-
гие предприятия, занимающиеся продажей и перепродажей товаров, в
том числе по договорам комиссии и поручения, получающие доход в
виде разницы в ценах, наценок, надбавок, вознаграждений, других
сборов, облагаемый оборот определяют на основе стоимости реализу-
емых покупателям товаров (работ, услуг) исходя из применяемых цен
без включения в них налога на добавленную стоимость.
В расчетных документах за реализуемые товары (работы, услу-
ги) у таких организаций отдельной строкой указывается продажная
цена и кроме того, сумма налога на добавленную стоимость, исчис-
ленная по соответствующим ставкам от этой цены в размере 20 или
10 процентов.
В том случае, если вышеуказанные предприятия реализацию сво-
их товаров (работ, услуг) осуществляют через посредников, по до-
говорам комиссии или поручения, плательщиками налога на добавлен-
ную стоимость являются как комиссионеры или поверенные, так и ко-
митенты или доверители.
Облагаемым оборотом у этих предприятий является:
а) у комитента или доверителя - стоимость товаров, передава-
емых комиссионеру или поверенному без налога на добавленную стои-
мость. При этом сумма налога, подлежащая взносу в бюджет комитен-
том или доверителем по этим оборотам, определяется в виде разницы
между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные
товары (работы, услуги), и суммами налога, уплаченными поставщи-
кам товаров (работ, услуг);
б) у комиссионера или поверенного - стоимость товаров (ра-
бот, услуг), реализуемых покупателям исходя из применяемых цен
без включения в них налога на добавленную стоимость. При этом
сумма налога, подлежащая взносу в бюджет комиссионером или пове-
ренным по этим оборотам исчисляется в виде разницы между суммами
налога, полученными от покупателей товаров, и суммами налога,
указанными комитентом или доверителем при передаче этих товаров
комиссионеру или поверенному;
в) у комиссионера или поверенного - сумма комиссионного воз-
награждения, в случае реализации товаров (работ, услуг) без учас-
тия в расчетах комиссионера или поверенного.
Сумма налога, подлежащая взносу в бюджет комиссионером или
поверенным определяется в виде разницы между суммами налога, ис-
численными с комиссионного вознаграждения по соответствующим рас-
четным ставкам, и суммами налога по материальным ценностям (рабо-
там, услугам), относимым у комиссионера или поверенного на из-
держки обращения."
4.3. Примечание к разделу исключается.
5. В разделе XIV "Порядок ведения бухгалтерского учета по
налогу на добавленную стоимость":
5.1. Абзац третий пункта 54 излагается в следующей редакции:
"Суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие возмеще-
нию (вычету) после фактической оплаты поставщикам за материальные
ресурсы, списываются с кредита счета 19 "Налог на добавленную
стоимость по приобретенным ценностям" (соответствующих субсчетов)
в дебет счета 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по налогу на добав-
ленную стоимость".
При этом налогоплательщик на основании данных оперативного
бухгалтерского учета должен вести раздельный учет сумм налога как
по оплаченным приобретенным материальным ресурсам, так и неопла-
ченным.
В том случае, если материальные ресурсы, по которым в уста-
новленном порядке произведено возмещение (вычет) налога на добав-
ленную стоимость, использованы для непроизводственной сферы, име-
ющие специальные источники финансирования, делается восстанови-
тельная бухгалтерская проводка: кредит счета 68, субсчет "Расчеты
с бюджетом по налогу на добавленную стоимость" и дебет соответст-
вующих счетов учета источников финансирования (покрытия)".
5.2. Пункты 55, 57, 58 исключаются.
5.3. Пункты 56, 59, 60, 61, 62, 63, 64, 65 считаются соот-
ветственно пунктами 55 - 62.
5.4. В абзаце втором пункта 55 слова "занимающиеся торговой
деятельностью" заменяются словами "розничной торговли и общест-
венного питания, и при аукционной продаже товаров".
5.5. Пункт 57 излагается в следующей редакции:
"57. Налог на добавленную стоимость по приобретенным немате-
риальным активам учитывается в общеустановленном порядке по дебе-
ту счета 19, субсчета "Налог на добавленную стоимость по приобре-
тенным нематериальным активам" в корреспонденции с кредитом сче-
тов 60, 76. Ежемесячно после их оплаты и принятия на учет сумма
налога на добавленную стоимость списывается в течение шести меся-
цев равными долями с кредита счета 19, субсчет "Налог на добав-
ленную стоимость по приобретенным нематериальным активам" в дебет
счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость."
5.6. В пункте 59 слова "торгующие предприятия и предприятия"
заменяются словами "предприятия розничной торговли и".
6. В приложении N 1 к Инструкции Государственной налоговой
службы Российской Федерации от 09.12.91 N 1:
6.1. В расчете по налогу на добавленную стоимость:
6.1.1. Строка 1 излагается в следующей редакции:
"1. Сумма НДС по приобретенным ценностям, отражаемая по де-
бету счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" (соответствующих
субсчетов) - всего ______________________
1а. Сумма НДС по оплаченным ценностям, подлежащая списанию с
кредита счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" в дебет счета
68 "Расчеты с бюджетом" субсчет "Расчеты по НДС" - итого (п. 1 +
п. 2 + п. 3 + п. 4) _________________________
из них:
1) НДС по приобретенным материальным ресурсам, МБП, работам
(услугам) производственного характера ________________
2) НДС по нематериальным активам, принятым на учет с 01.01.
93 __________________
3) НДС по основным средствам, введенным в эксплуатацию с 01.
01.93 _______________
4) _________________________________________________________
6.1.2. В строке 7:
- в пункте 1 слова "стр. 1" заменяются словами "стр. 1а";
- в пункте 2 слова "стр. 1" заменяются словами "стр. 1а".
6.2. В Указаниях о порядке составления плательщиками расче-
тов по налогу на добавленную стоимость:
6.2.1. В абзаце шестом слова "По строке 1" заменяются слова-
ми "По строке 1а";
6.2.2. Абзацы седьмой, девятый, десятый исключаются;
6.2.3. Абзацы восьмой, одиннадцатый, двенадцатый, тринадца-
тый, четырнадцатый, пятнадцатый, шестнадцатый, семнадцатый счита-
ются соответственно седьмым - четырнадцатым;
6.2.4. В абзаце восьмом исключаются слова "предприятия, осу-
ществляющие сезонную закупку сырья для отдельных производств, а
также предприятия, расположенные в районах Крайнего Севера и при-
равненных к ним местностях, осуществляющие досрочный завоз товар-
но-материальных ресурсов, показывают НДС, уплаченный поставщикам
по приобретенным товарно-материальным ресурсам и используемым в
производственных целях по строке 1 "Всего" (пункты 1, 2, 4);";
6.2.5. В абзаце 10 слова "по строке 1 пунктов 3 "НДС по не-
материальным активам, принятым на учет с 01.01.93" и 5 "НДС по
основным средствам, введенным в эксплуатацию (принятым на учет)
после 01.01.93" и слова "пункт 58" заменяются соответственно сло-
вами "по строке 1а пунктов 2 "НДС по нематериальным активам, при-
нятым на учет с 01.01.93" и 3 "НДС по основным средствам, введен-
ным в эксплуатацию с 01.01.93", "пункт 56".
7. Приложение N 3 к Инструкции Государственной налоговой
службы Российской Федерации от 09.12.91 N 1 исключается.
8. Приложение N 4 к Инструкции Государственной налоговой
службы Российской Федерации считается соответственно приложением
N 3.
Руководитель
Государственной
налоговой службы
Российской Федерации
В.В.ГУСЕВ
Согласовано
Заместитель
Министра финансов
Российской Федерации
С.Д.ШАТАЛОВ
|
