МИНИСТЕРСТВО ТРАНСПОРТА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 23 мая 1995 г. N К-16/397
О НЕКОТОРЫХ ОСОБЕННОСТЯХ УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ
В ДОРОЖНОМ ХОЗЯЙСТВЕ
На основании письма Министерства финансов Российской Федерации
о введении бухгалтерского учета и отчетности в дорожном хозяйстве
(письмо Министерства финансов РФ от 14.02.95 N 16-00-16-28) и
изменений к Плану счетов бухгалтерского учета финансово -
хозяйственной деятельности предприятий и инструкции по его
применению от 28 декабря 1994 г. N 173, Министерство транспорта
Российской Федерации доводит особенности бухгалтерского учета и
отчетности для государственных органов по управлению дорожным
хозяйством, созданных в соответствии с Постановлением
Правительства Российской Федерации от 30 декабря 1991 г. N 93 "Об
управлении дорожным хозяйством". Настоящий порядок
распространяется также на другие предприятия, осуществляющие
функции государственного управления автомобильными дорогами.
1. Основными источниками финансирования работ по содержанию,
ремонту и строительству автомобильных дорог общего пользования
являются средства, поступающие в соответствии с Законом Российской
Федерации "О дорожных фондах в Российской Федерации".
Бухгалтерский учет средств дорожных фондов ведется на балансовом
счете N 96 субсчет 3 "Федеральный дорожный фонд" и субсчет 4
"Территориальный дорожный фонд".
2. На дороги и дорожные сооружения общего пользования с
1 января 1995 г. в балансе износ не отражается, учет износа
ведется на забалансовом счете N 015 "Износ объектов внешнего
благоустройства и других аналогичных объектов" на субсчете 1
"Износ дорог и дорожных сооружений".
3. Учет автомобильных дорог и дорожных сооружений ведется на
балансовом счете N 01 - "Основные средства", субсчет 2 "Дороги и
дорожные сооружения общего пользования". Фонд в дорогах и дорожных
сооружениях учитывается на балансовом счете N 87 "Добавочный
капитал" субсчет 4 "Фонд в дорогах и в дорожных сооружениях".
Сумма износа дорог и дорожных сооружений по балансу по состоянию
на 1 января 1995 г. прибавляется к сумме фонда в дорогах и
дорожных сооружениях и изменяется вступительное сальдо на 1 января
1995 г.
В балансе предприятия (форма N 1) первоначальная стоимость
дорог и дорожных сооружений общего пользования отражается по
строке 020 вместе с основными средствами, учитываемыми на
счете 01 - "Основные средства" субсчет 1 "Собственные основные
средства". Первоначальная стоимость дорог и дорожных сооружений,
показанная по строке 020 баланса должна соответствовать счету 87/4
"Фонд в дорогах и дорожных сооружениях".
К Балансу предприятия прилагается расшифровка строк 020; 021;
022 и 401 по форме согласно приложению N 1.
4. В форме N 5 годового отчета дороги и дорожные сооружения
показываются по строке 501 "Сооружения", к отчету представляется
расшифровка данной строки по прилагаемой форме (приложение N 2).
5. Движение фонда в дорогах и дорожных сооружениях отражается
в ведомственной форме N 3-Д (годовая) "Движение фонда в дорогах и
дорожных сооружениях". В бухгалтерском учете дорожных организаций
для отражения движения износа дорог и дорожных сооружений будет
введена справка "Приложение к форме N 3-Д" (годовая) "Движение
износа дорог и дорожных сооружений".
6. Увеличение стоимости дорог и дорожных сооружений в
результате переоценки отражается в бухгалтерском учете проводкой
Д 01 К 87/4; увеличение сумм износа - на забалансовом счете N 015
"Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных
объектов" субсчет N 1 "Износ дорог и дорожных сооружений".
7. В бухгалтерском учете движение дорог и дорожных сооружений
отражается проводками Д 01/2 К 87/4 в части увеличения стоимости и
Д 87/4 К 01/2 в части уменьшения стоимости дорог. Увеличение и
уменьшение суммы износа отражается на забалансовом счете N 015/1.
Все операции отражаются на субсчетах "Дороги и дорожные
сооружения". Начисление износа дорог и дорожных сооружений
бухгалтерскими записями не отражается, а ведется аналитический
учет на забалансовом счете N 015.
8. При использовании средств Федерального дорожного фонда и
территориального дорожного фонда бухгалтерские операции отражаются
следующими проводками:
а) капитальные вложения в части дорог и дорожных сооружений:
Д 08/3 К 60 - объем принятых работ с учетом НДС и спец.
налога;
Д 60 К 51 (55) - оплата за выполненные работы;
Д 01/2 К 08/3 - увеличение стоимости дорог и дорожных
сооружений с учетом НДС и спецналога;
Д 96 К 87/4 - уменьшение источника финансирования
и увеличение фонда в дорогах и дорожных
сооружениях с учетом НДС и спецналога;
б) приобретение основных средств:
Д 08/4 К 60 - стоимость приобретенных основных фондов;
Д 60 К 51 (55) - оплата за приобретенные основные средства;
Д 01 К 08 - оприходование основных средств;
Д 96 К 87/3 - уменьшение источника финансирования
и создание фонда добавочного капитала;
Д 87/3 К 01 - передача основных средств от Заказчика
Подрядчикам (госпредприятиям);
Д 01 К 87/3 - оприходование основных средств
у госпредприятий.
Учет налога на добавленную стоимость ведется в установленном
порядке;
в) передача основных средств от Заказчика в аренду:
Д 87/3 К 01 - передача основных средств в аренду;
Д 09 К 80 - начисление арендной платы;
Д 51 (55) К 09 - поступление арендной платы;
г) ремонт дорог и дорожных сооружений.
В результате ремонта дорог и дорожных сооружений в
соответствии с классификацией работ по ремонту и содержанию
автомобильных дорог общего пользования (Приказ Федерального
дорожного департамента Минтранса РФ N 26 от 23 мая 1994 года):
1) увеличивается стоимость дорог и дорожных сооружений;
2) уменьшается износ дорог и дорожных сооружений, учитываемый
на забалансовом счете N 015;
3) создаются основные фонды, числящиеся в составе основных
средств.
Для отражения в учете соответствующих операций составляются
бухгалтерские проводки:
Д 20 К 60 - объем принятых работ по ремонту дорог
и дорожных сооружений с учетом НДС
и спецналога;
Д 60 К 51 (55) - оплата за выполненные работы;
Д 96 К 20 - списание затрат по ремонту и уменьшение
источника финансирования с учетом НДС
и спецналога;
Д 01/2 К 87/4 - увеличение стоимости дорог и дорожных
сооружений и фонда в дорогах и дорожных
сооружениях с учетом НДС и спецналога,
субсчет "Дороги и дорожные сооружения";
или
Д 01/1 К 87/3 - увеличение стоимости основных фондов
и добавочного капитала с учетом НДС
и спецналога.
В части уменьшения износа дорог бухгалтерские записи не
производятся, а сумма учитывается на забалансовом счете N 015;
д) содержание дорог:
Затраты по содержанию дорог и дорожных сооружений не создают
новой стоимости, поэтому все затраты сразу списываются на
уменьшение источника финансирования:
Д 20 К 60 - объем принятых работ по содержанию дорог
и дорожных сооружений с учетом НДС
и спецналога;
Д 60 К 51 (55) - перечисление средств подрядчикам с учетом НДС
и спецналога;
Д 96 К 20 - уменьшение источника финансирования
с учетом НДС и спецналога.
Уменьшение источников финансирования в корреспонденции с
кредитом счета N 20 производится:
- по ремонту дорог и дорожных сооружений - после завершения
ремонта при наличии соответствующего акта;
- по содержанию дорог и дорожных сооружений - ежемесячно.
В случаях когда в результате работ по содержанию дорог
создается новая стоимость (установка дополнительных дорожных
знаков, изготовление снегозащитных щитов и др.) бухгалтерские
записи производятся аналогично работам по ремонту дорог.
Стоимость незавершенных работ по ремонту дорог и дорожных
сооружений, учтенная на счете N 20 - "Ремонт и содержание дорог и
дорожных сооружений" у заказчика, не подлежит обложению налогом на
имущество.
7. Переоценка незавершенного строительства по дорогам и
дорожным сооружениям отражается в учете следующими проводками:
Д 08/3 К 96/5 - увеличивается незавершенное строительство
от переоценки;
Д 01/2 К 08/3 - увеличивается стоимость дорог и дорожных
сооружений при вводе объекта в эксплуатацию;
Д 96/5 К 87/4 - уменьшаются прочие источники от переоценки
и увеличивается фонд в дорогах и дорожных
сооружениях.
8. Переоценка незавершенных работ по капитальному ремонту
дорог и дорожных сооружений отражается в бухгалтерском учете
следующими проводками:
Д 20 К 96/5 - увеличение незавершенного ремонта
от переоценки;
Д 96/5 К 20 - уменьшение прочих источников финансирования
после списания затрат;
Д 01 К 87/4 - увеличение стоимости дорог и дорожных
сооружений и фонда в дорогах и дорожных
сооружений в результате переоценки
незавершенных работ по ремонту;
или
Д 01/1 К 87/3 - увеличение стоимости основных фондов и фонда
в дорогах после ввода в эксплуатацию.
Уменьшение износа дорог в результате переоценки незавершенных
работ учитывается на забалансовом счете N 015.
9. Подрядные дорожные организации осуществляют бухгалтерский
учет в общеустановленном порядке.
Министр транспорта
Российской Федерации
В.Б.ЕФИМОВ
|
