Одобрено
Комиссией по аудиторской
деятельности при Президенте РФ
25 декабря 1996 года
Протокол N 6
ПРАВИЛО (СТАНДАРТ) АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
ПИСЬМЕННАЯ ИНФОРМАЦИЯ
АУДИТОРА РУКОВОДСТВУ ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА
ПО РЕЗУЛЬТАТАМ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА
1. Общие положения
1.1. Настоящее Правило (Стандарт) подготовлено для
регламентации аудиторской деятельности и соответствует Временным
правилам аудиторской деятельности в Российской Федерации,
утвержденным Указом Президента Российской Федерации N 2263 от
22 декабря 1993 г.
1.2. Целью Правила (Стандарта) является унификация требований,
предъявляемых к аудиторской фирме или аудитору, работающему
самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя <*>, в
отношении содержания, формы и порядка подготовки письменной
информации (отчета) аудитора руководству (собственникам)
экономического субъекта по результатам аудита.
--------------------------------
<*> В дальнейшем аудиторские фирмы и аудиторы, работающие
самостоятельно в качестве индивидуальных предпринимателей,
именуются "аудиторские организации".
1.3. Задачами Правила (Стандарта) являются:
а) дать перечень обязательных и рекомендуемых сведений,
которые аудиторские организации должны приводить в своей
письменной информации;
б) изложить порядок подготовки такой письменной информации.
1.4. Требования данного Правила (Стандарта) являются
обязательными для всех аудиторских организаций при осуществлении
аудита, предусматривающего подготовку официального аудиторского
заключения, за исключением тех его положений, где прямо указано,
что они носят рекомендательный характер.
1.5. Требования данного Правила (Стандарта) носят
рекомендательный характер при проведении аудита, не
предусматривающего подготовку по его результатам официального
аудиторского заключения, а также при оказании сопутствующих аудиту
услуг. В случае отклонения при выполнении конкретного задания от
обязательных требований данного Правила (Стандарта) аудиторская
организация в обязательном порядке должна отметить это в своей
рабочей документации и в письменном отчете руководству
экономического субъекта, заказавшего аудит и (или) сопутствующие
ему услуги.
2. Принципы подготовки письменной информации аудитора
2.1. Во всех случаях обязательного аудита аудиторские
организации обязаны готовить и предоставлять адресату письменную
информацию (отчет) аудитора руководству (собственникам)
проверяемого экономического субъекта по результатам проведения
аудита <*>. Аудиторские организации могут готовить и передавать в
устном или письменном виде по ходу осуществления аудита
промежуточную информацию. Порядок передачи такой информации
регламентируется п. п. 4.3 - 4.6 данного Правила (Стандарта)
аудиторской деятельности.
--------------------------------
<*> Далее по тексту - "письменная информация аудитора".
2.2. Данные, содержащиеся в письменной информации аудитора,
приводятся с целью доведения до руководства проверяемого
экономического субъекта сведений о недостатках в учетных записях,
бухгалтерском учете и системе внутреннего контроля, которые могут
привести к существенным ошибкам в бухгалтерской отчетности, и в
порядке внесения конструктивных предложений по совершенствованию
систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического
субъекта.
2.3. В случае инициативного аудита аудиторские организации
обязаны готовить и предоставлять экономическим субъектам
письменную информацию аудитора в следующих случаях:
а) если договором на осуществление инициативного аудита
предусматривается подготовка по итогам аудита заключения аудитора;
б) если договором на осуществление инициативного аудита хотя и
не предусматривается подготовка заключения аудитора, но
предусматривается подготовка письменной информации аудитора.
2.4. Аудиторская организация обязана указать в письменной
информации аудитора все связанные с фактами хозяйственной жизни
экономического субъекта ошибки и искажения, которые оказывают или
могут оказать существенное влияние на достоверность его
бухгалтерской отчетности.
2.5. Аудиторская организация может привести в письменной
информации аудитора любую информацию, касающуюся проведенного
аудита и фактов хозяйственной жизни экономического субъекта,
которую сочтет целесообразной.
2.6. Письменная информация аудитора не может рассматриваться
как полный отчет о всех существующих недостатках. Она посвящена
лишь тем из них, которые были обнаружены в процессе аудиторской
проверки.
3. Содержание письменной информации аудитора
3.1. Письменная информация аудитора должна быть адресована
руководителям и (или) собственникам экономического субъекта.
3.2. Письменная информация аудитора должна быть подписана
аудиторами и иными специалистами, непосредственно проводившими
аудит (в случае аудитора, осуществляющего свою деятельность
самостоятельно, - этим аудитором). В случае, если аудиторскую
проверку проводила группа в составе значительного количества
сотрудников аудиторской организации, письменная информация
аудитора должна быть подписана руководителем всей группы
сотрудников и может быть подписана не всеми сотрудниками
персонально, но руководителями отдельных подгрупп (бригад, звеньев
и т.п.) в составе общей группы.
3.3. Письменная информация аудитора должна иметь сквозную
нумерацию страниц. Рекомендуется оформлять первую страницу
письменной информации аудитора на бланке аудиторской организации
либо с угловым штампом аудиторской организации, либо в
соответствии с требованиями, предъявляемыми в аудиторской
организации к оформлению официальной переписки.
3.4. Каждая аудиторская организация обязана разработать с
учетом требований законодательства, настоящего Правила (Стандарта)
аудиторской деятельности и Приложения 1 к нему единые
(внутрифирменные) требования по форме подготовки письменной
информации аудитора. Такие внутренние требования должны
обеспечивать аккуратное и единообразное оформление данного
документа для различных экономических субъектов и должны быть
утверждены руководителем аудиторской организации и в обязательном
порядке соблюдаться сотрудниками при подготовке этого документа.
Аудиторы, осуществляющие свою деятельность самостоятельно, обязаны
разработать (или принять с учетом квалифицированных рекомендаций)
аккуратную и единообразную форму представления письменной
информации, которую в дальнейшем применять на постоянной основе.
3.5. В письменной информации аудитора должны содержаться в
обязательном порядке следующие сведения:
3.5.1. реквизиты аудиторской организации, а именно:
а) официальное наименование и юридический (почтовый) адрес
аудиторской фирмы либо фамилия, инициалы и адрес аудитора,
осуществляющего свою деятельность самостоятельно;
б) номер и дата регистрационного свидетельства;
в) номер и дата выдачи лицензии на осуществление аудиторской
деятельности;
г) перечень и специализация всех аудиторов и иных
специалистов, принимавших участие в аудите, их фамилии, инициалы,
номера и даты выдачи квалификационных аттестатов в случае их
наличия, указание обязанностей в ходе проведения аудита;
3.5.2. реквизиты проверяемого экономического субъекта, а
именно:
а) официальное наименование и юридический (почтовый) адрес
юридического лица либо фамилия, инициалы и адрес физического
лица - индивидуального предпринимателя;
б) номер и дата регистрационного свидетельства;
в) перечень должностных лиц (фамилии, инициалы, должность),
ответственных за составление бухгалтерской отчетности юридического
лица;
3.5.3. указание на период времени, к которому относится
документация экономического субъекта, проверенная в ходе аудита,
дата подписания письменной информации аудитора;
3.5.4. выявленные в ходе аудита существенные нарушения
установленного законодательством Российской Федерации порядка
ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской
отчетности, влияющие или могущие повлиять на ее достоверность;
3.5.5. результаты проверки организации и ведения
бухгалтерского учета, составления соответствующей отчетности и
состояния системы внутреннего контроля экономического субъекта.
3.6. В дополнение к обязательным сведениям, указанным в
п. 3.5, в зависимости от объема, масштабов и специфики аудиторской
проверки, а также размеров и особенностей аудиторской фирмы (того,
проводится ли проверка аудитором, работающим самостоятельно),
размеров и особенностей экономического субъекта, подлежащего
проверке, следует включать в письменную информацию аудитора
следующие сведения:
3.6.1. особенности выполнения аудиторской проверки,
предусмотренные договором (контрактом, письмом - обязательством)
между аудиторской организацией и экономическим субъектом, а также
особенности выполнения работы, ставшие известными в ходе проверки;
3.6.2. данные о количественном составе работников, выполняющих
бухгалтерский учет, о структуре бухгалтерии и об особенностях
применяемой системы бухгалтерского учета;
3.6.3. перечень основных областей или направлений
бухгалтерского учета, которые подлежали проверке;
3.6.4. сведения о методике аудиторской проверки, подтверждение
того, что аудиторская организация следовала в работе Правилам
(Стандартам) аудиторской деятельности, указание на то, какие
разделы бухгалтерской документации были проверены сплошным
способом, а какие - выборочным порядком, и на основе каких
принципов производилась аудиторская выборка;
3.6.5. перечень замечаний, указаний на недостатки и
рекомендаций как таковых;
3.6.6. оценку (при наличии такой возможности) количественного
расхождения отчетных и (или) налоговых показателей по данным
экономического субъекта, и прогнозируемых по результатам проверки
аудиторской организацией;
3.6.7. в случае проверки крупных экономических субъектов со
сложной организационной структурой - сведения об осуществлении
проверок филиалов, подразделений и дочерних фирм такого
экономического субъекта, изложение общих результатов таких
проверок и анализ влияния этих частных результатов на итоги
аудиторской проверки всего экономического субъекта в целом;
3.6.8. при последующих аудиторских проверках - оценку и анализ
выполнения или исправления экономическим субъектом, подлежащим
аудиту, замечаний, имевшихся в предшествующих документах,
содержащих письменную информацию аудитора;
3.6.9. в случае отклонения от требований Правил (Стандартов)
аудиторской деятельности (при проведении аудита, не
предусматривающего подготовку по его результатам официального
аудиторского заключения, а также при оказании сопутствующих аудиту
услуг) - сам факт и причины такого отклонения.
3.7. Сведения, содержащиеся в письменной информации аудитора,
должны быть четкими, краткими, содержательными, без фактических
неточностей. В необходимых случаях в письменной информации
аудитора должны иметься обоснования количественных расчетов и
оценок, ссылки на документы действующего законодательства.
3.8. В письменной информации аудитора в обязательном порядке
должно быть указано, какие из сделанных замечаний являются
существенными, а какие - нет, влияют или не влияют (или могут
влиять) перечисленные замечания и недостатки на выводы,
содержащиеся в аудиторском заключении. В случае подготовки
аудиторской организацией условно - положительного заключения,
отрицательного заключения или отказа от выражения мнения в
письменной информации аудитора должна содержаться развернутая
аргументация причин, приведших к такому мнению аудитора.
4. Порядок подготовки письменной информации аудитора
4.1. Письменная информация аудитора готовится в ходе
аудиторской проверки и представляется руководителю и (или)
собственнику экономического субъекта, подлежащего аудиту, на
завершающей стадии аудиторской проверки.
4.2. Письменная информация аудитора может быть передана только
следующим лицам:
а) лицу, подписавшему договор (контракт, письмо -
обязательство) на оказание аудиторских услуг;
б) лицу, прямо указанному в качестве получателя письменной
информации аудитора в договоре (контракте, письме - обязательстве)
на оказание аудиторских услуг;
в) любому другому лицу - в случае письменного указания на то в
адрес аудиторской организации, подписанного лицом, подписавшим
договор (контракт, письмо - обязательство) на оказание аудиторских
услуг.
4.3. Отдельные вопросы письменной информации аудитора могут
обсуждаться в устной форме или в порядке обмена письмами с
сотрудниками экономического субъекта в ходе его проверки с учетом
степени ответственности, допуска к информации и уровня
компетентности таких сотрудников. При этом все письменные входящие
и исходящие документы такого рода аудиторы должны в обязательном
порядке приобщать к прочей своей рабочей документации.
4.4. По итогам аудиторской проверки, по согласованию с
руководством экономического субъекта может быть подготовлен
предварительный вариант письменной информации аудитора.
Предварительный вариант такой письменной информации может быть
передан только лицам, указанным в п. 4.2 настоящего Правила
(Стандарта).
4.5. В предварительном варианте письменной информации аудитора
могут содержаться требования по внесению (с выполнением
установленных для этого правил) исправлений в данные
бухгалтерского учета и подготовки перечня уточнений к уже
подготовленной бухгалтерской отчетности. Выполнение таких
требований в случае, если они касаются исправлений, имеющих
существенный характер, является обязательным для того, чтобы
аудиторская организация впоследствии могла представить
экономическому субъекту положительное аудиторское заключение.
4.6. Руководство экономического субъекта может подготовить
письменный ответ на предварительный вариант письменной информации
аудитора, отражающий точку зрения проверяемой организации на
замечания, содержащиеся в варианте этого документа. Руководство
экономического субъекта может провести встречу с аудиторами,
проводившими проверку, пригласив со своей стороны тех лиц, которых
сочтет необходимым, для обсуждения предварительного варианта
документа.
4.7. Аудиторская организация обязана подготовить в те же
сроки (если иное не оговорено в договоре (контракте, письме -
обязательстве) на оказание аудиторских услуг), что и аудиторское
заключение, окончательный вариант письменной информации аудитора.
Замечания экономического субъекта принимаются аудиторской
организацией в расчет, только если аудиторы сочтут это
необходимым. В том случае, если в предварительном варианте
письменной информации аудитора содержались замечания, имеющие
существенный характер, в окончательном варианте письменной
информации необходимо дать оценку и анализ исправлениям, сделанным
работниками экономического субъекта в порядке выполнения
требований аудиторов.
4.8. Письменная информация аудитора составляется не менее чем
в двух экземплярах. Одни экземпляр данной письменной информации
передается под расписку только и исключительно лицу, указанному в
п. 4.2 настоящего Правила (Стандарта), второй экземпляр остается в
распоряжении аудиторской организации и приобщается к прочей
рабочей документации аудитора. Несогласие получателя письменной
информации аудитора с содержанием ее окончательного варианта не
может служить основанием для отказа в получении этого документа.
По согласованию с лицом, указанным в п. 4.2, письменная информация
аудитора может быть переслана по почте или другим аналогичным
образом. В этом случае ко второму экземпляру письменной информации
аудитора при архивном хранении в аудиторской организации
подшиваются документы, подтверждающие факт почтового отправления
либо иного способа передачи этой письменной информации.
4.9. Письменная информация аудитора является конфиденциальным
документом. Сведения, содержащиеся в нем, не подлежат разглашению
аудиторской фирмой, ее сотрудниками либо аудитором, работающим
самостоятельно, за исключением случаев, прямо предусмотренных
федеральными законами Российской Федерации.
4.10. Экономический субъект вправе распоряжаться сведениями,
содержащимися в письменной информации аудитора, по своему
усмотрению. Аудиторская организация не несет ответственности за
разглашение конфиденциальной информации клиента, произошедшее по
вине или с ведома работников экономического субъекта, подлежавшего
аудиту.
4.11. Аудиторская организация может готовить копии со своего
экземпляра письменной информации аудитора для целей, связанных с
проведением последующих аудиторских проверок. Требования
конфиденциальности информации при этом сохраняются.
4.12. В случае смены аудиторской организации руководство
проверяемого экономического субъекта обязано предоставить новой
аудиторской организации копии письменной информации по результатам
аудиторских проверок не менее чем за три предшествующих финансовых
года, подготовленных прежней аудиторской организацией
(аудиторскими организациями). Новая аудиторская организация
обязана соблюдать конфиденциальность информации, содержащейся в
документах, подготовленных прежней аудиторской организацией
(аудиторскими организациями).
Приложение 1
к Правилу (Стандарту) аудиторской деятельности
"Письменная информация аудитора руководству
экономического субъекта по результатам
проведения аудита"
Рекомендуемая форма письменной информации аудитора
Бланк или угловой штамп
аудиторской организации
Официальное наименование
проверяемой организации,
фамилия, имя, отчество и должность лица,
указанного в п. 4.2
Исходящий N (...),
дата подписания
ПИСЬМЕННАЯ ИНФОРМАЦИЯ
АУДИТОРА РУКОВОДСТВУ ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА
ПО РЕЗУЛЬТАТАМ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА
Глубокоуважаемый (...)!
В соответствии с (ссылка на договор, контракт, письмо -
обязательство, решение собрания акционеров, другие аналогичные
документы) нами с (дата начала аудита) по (дата составления
заключения аудитора) был проведен аудит Вашей организации за
период с (дата начала отчетного периода, подлежавшего проверке) по
(дата окончания отчетного периода).
Лицо, осуществлявшее аудит: (данные, предусмотренные п. 3.5.1
настоящего Правила).
В проведении аудита непосредственно принимали участие
следующие специалисты:
----T------------T------------------------T----------------------¬
¦ N ¦ Фамилия, ¦Данные квалификационного¦ Обязанности в ходе ¦
¦п/п¦ И.О. ¦аттестата аудитора (при ¦ проведения данного ¦
¦ ¦специалиста ¦ его наличии) ¦ аудита ¦
+---+------------+------------------------+----------------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------+------------------------+----------------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L---+------------+------------------------+-----------------------
Проверяемый экономический субъект: (данные, предусмотренные
п. 3.5.2 настоящего Правила).
Руководитель организации: (фамилия, инициалы, официальная
должность).
Лицо, ответственное за подготовку бухгалтерской отчетности:
(фамилия, инициалы, официальная должность).
(В случае, если с момента начала отчетного периода,
подлежащего проверке, и до момента завершения подготовки отчета
аудитора должностные лица проверяемой организации менялись, об
этом обязательно следует указать с приведением дат освобождения и
назначения. По желанию можно привести информацию о более широком
круге должностных лиц проверяемой организации.)
Общая информация
Аудиторская проверка имела следующие особенности (данные,
предусмотренные п. 3.6.1 настоящего Правила (Стандарта)).
Бухгалтерский учет в проверяемой организации (данные,
предусмотренные п.3.6.2 настоящего Правила (Стандарта)).
При проверке были рассмотрены (данные, предусмотренные
п. 3.6.3 настоящего Правила (Стандарта)).
Методика аудиторской проверки (данные, предусмотренные
п. 3.6.4 настоящего Правила (Стандарта)).
Результаты аудиторской проверки
(Сведения, предусмотренные п. п. 3.5.4, 3.5.5, 3.6.5, 3.6.6,
3.6.7 и 3.6.8 настоящего Правила (Стандарта).)
Выводы и рекомендации
(Следует сделать общие выводы и рекомендации по итогам аудита.
В случае, если проверяемой организацией по итогам замечаний
аудиторов были внесены исправления в данные бухгалтерского учета,
необходимо дать оценку проделанным изменениям и сделать выводы о
влиянии сделанных изменений на правильность ведения бухгалтерского
учета и достоверность бухгалтерской отчетности. В случае, если по
мнению аудиторов следует внести исправления, а представители
проверяемой организации не согласны с этим, следует привести
мнение аудиторов по всем таким существенным ситуациям.
В случае выдачи безусловного положительного аудиторского
заключения следует отметить это в отчете аудитора. В случае
подготовки условно - положительного аудиторского заключения,
отрицательного заключения или отказа от выражения мнения следует
привести развернутую аргументацию причин, приведших к такому
мнению аудиторов.
Можно привести любые другие выводы и рекомендации, которые
аудиторы сочтут необходимым.)
Руководитель группы аудиторов
(подпись, фамилия, и.о., должность)
аудитор
(подпись, фамилия, и.о., должность)
аудитор
(подпись, фамилия, и.о., должность)
...
Аудиторский отчет получил:
(дата получения, подпись,
фамилия, и.о., должность получателя)
------------------------------------------------------------------
|
