Одобрено
Комиссией по аудиторской
деятельности при Президенте РФ
25 декабря 1996 года
протокол N 6
ПРАВИЛО (СТАНДАРТ) АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
ДАТА ПОДПИСАНИЯ АУДИТОРСКОГО ЗАКЛЮЧЕНИЯ
И ОТРАЖЕНИЕ В НЕМ СОБЫТИЙ, ПРОИЗОШЕДШИХ ПОСЛЕ
ДАТЫ СОСТАВЛЕНИЯ И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ
ОТЧЕТНОСТИ
1. Общие положения
1.1. Настоящее Правило (Стандарт) подготовлено для
регламентации аудиторской деятельности и соответствует Временным
правилам аудиторской деятельности в Российской Федерации,
утвержденным Указом Президента Российской Федерации N 2263
от 22 декабря 1993 г.
1.2. Целью Правила (Стандарта) является определение действий
аудиторской фирмы или аудитора, работающего самостоятельно в
качестве индивидуального предпринимателя <*>, по датированию
аудиторского заключения и по оценке обнаруженных событий и фактов,
состоявшихся после даты составления бухгалтерской отчетности
проверяемого экономического субъекта, но оказывающих влияние на ее
содержание и достоверность.
--------------------------------
<*> В дальнейшем аудиторские фирмы и аудиторы, работающие
самостоятельно в качестве индивидуальных предпринимателей,
именуются "аудиторские организации".
1.3. Задачами Правила (Стандарта) являются:
а) сформулировать требования по датированию аудиторского
заключения;
б) указать порядок действий аудиторской организации по оценке
событий и фактов хозяйственной деятельности, произошедших после
составления бухгалтерской отчетности экономического субъекта, но
могущих оказывать влияние на содержание и достоверность такой
отчетности;
в) указать степень ответственности аудиторской организации за
выражение своего мнения в аудиторском заключении при обнаружении
таких событий и фактов.
1.4. Требования данного Правила (Стандарта) являются
обязательными для всех аудиторских организаций при осуществлении
аудита, предусматривающего подготовку официального аудиторского
заключения, за исключением тех его положений, где прямо указано,
что они носят рекомендательный характер.
1.5. Требования данного Правила (Стандарта) носят
рекомендательный характер при проведении аудита, не
предусматривающего подготовку по его результатам официального
аудиторского заключения, а также при оказании сопутствующих аудиту
услуг. В случае отклонения при выполнении конкретного задания от
обязательных требований данного Правила (Стандарта) аудиторская
организация в обязательном порядке должна отметить это в своей
рабочей документации и в письменном отчете руководству
экономического субъекта, заказавшего аудит и (или) сопутствующие
ему услуги.
2. Дата подписания аудиторского заключения
2.1. Аудиторское заключение должно иметь дату его подписания,
после которой в заключение не может быть внесено ни одного
изменения, не оговоренного с экономическим субъектом. До этой даты
должны быть завершены исследование и сбор аудиторских
доказательств о событиях, предшествующих дате подписания
аудиторского заключения.
2.2. Аудиторская организация обязана подписать аудиторское
заключение не ранее даты подготовки бухгалтерской отчетности
экономического субъекта, т.е. даты окончания работ по составлению
этой отчетности.
3. События, произошедшие до даты подписания аудиторского
заключения
3.1. Аудиторская организация должна достичь уверенности в том,
что все существенные обстоятельства и события, которые подлежат
отражению в бухгалтерской отчетности, вплоть до даты подписания
аудиторского заключения, должным образом ею определены, оценены и
проверены.
3.2. Аудиторской организации необходимо оценить допущение
непрерывности деятельности экономического субъекта, т.е. его
возможность продолжать свою деятельность в обозримом будущем (не
менее 12 месяцев, следующих за отчетным периодом) и исполнять свои
обязательства после даты составления бухгалтерской отчетности.
3.3. Аудиторской организации следует оценить неопределенные
обязательства экономического субъекта, т.е. потенциальные будущие
обязательства его на не точно известную сумму, являющиеся
результатом его предшествующей деятельности и существенно
изменяющие его финансовое положение по сравнению с тем, которое
отражено в подтверждаемой бухгалтерской отчетности.
3.4. К числу неопределенных обязательств относятся следующие:
а) незаконченный судебный процесс, связанный с возможностью
существенных расходов экономического субъекта (например, по поводу
нарушения патентного права либо в связи с ответственностью за
качество выпускаемой продукции);
б) разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты налогов;
в) гарантии качества продукции;
г) гарантии по обязательствам третьей стороны;
д) другие обязательства.
3.5. Неопределенные обязательства должны быть отражены в
итоговой части аудиторского заключения и в письменной информации
(отчете) аудитора руководству экономического субъекта по итогам
аудита в той степени, в которой позволяют знания о них, и с учетом
мнения юристов относительно возможного исхода дела.
3.6. Для оценки существенных событий и неопределенных
обязательств экономического субъекта аудиторской организации
необходимо выполнить ряд процедур, таких как:
а) опросить руководство экономического субъекта по вопросам
таких обязательств;
б) изучить информацию о претензиях налоговых органов;
в) проанализировать характер юридических услуг, оказываемых
экономическому субъекту;
г) получить сведения от юриста, представляющего интересы
экономического субъекта, о ходе судебных процессов и других
конфликтов с третьими сторонами (а также при необходимости от
независимых юристов);
д) другие процедуры исходя из обстоятельств.
3.7. Аудиторская организация для принятия более обоснованного
решения может затребовать от экономического субъекта:
а) письменные отчеты руководства экономического субъекта;
б) учетные и другие документы;
в) протоколы собраний акционеров и заседания Совета
директоров;
г) материалы работы внутренних аудиторов;
д) данные оперативного управленческого учета;
е) прогноз поступления денежных средств.
3.8. Аудиторская организация несет ответственность за
выражение своего мнения в аудиторском заключении о событиях,
произошедших после отчетной даты (на которую составлена
бухгалтерская отчетность), но до даты подписания аудиторского
заключения.
3.9. В перечне поправок, прилагаемом к аудиторскому
заключению, который обязана готовить аудиторская организация в
соответствии с п. 4.6.3 "Порядка составления аудиторского
заключения о бухгалтерской отчетности", необходимо отразить в том
числе все существенные обстоятельства, обнаруженные аудиторской
организацией после даты составления бухгалтерской отчетности.
4. События, произошедшие после отчетной даты,
но до даты представления бухгалтерской отчетности
пользователям
4.1. Аудиторская организация не несет ответственности за
события, произошедшие после даты подписания аудиторского
заключения о бухгалтерской отчетности, она не обязана проводить
каких-либо специальных исследований и работ для выявления и
анализа таких событий по завершении аудита. Ответственность за
информирование аудиторской организации о таких событиях несет
руководство экономического субъекта.
4.2. Если аудиторам стало известно о событиях, произошедших за
период после даты подписания аудиторского заключения, но до даты
представления бухгалтерской отчетности пользователям, им следует
обсудить возникшие проблемы с руководством экономического субъекта
и в случае, если такие события оказывают существенное влияние на
бухгалтерскую отчетность, потребовать внесения соответствующих
изменений в данную отчетность.
4.3. Под датой представления бухгалтерской отчетности
пользователям для целей настоящего Правила (Стандарта) понимается
наиболее ранняя из следующих четырех возможных дат:
а) дата передачи бухгалтерской отчетности учредителям,
участникам юридического лица в соответствии с учредительными
документами;
б) дата передачи бухгалтерской отчетности территориальным
органам статистики по месту регистрации экономического субъекта;
в) дата передачи бухгалтерской отчетности в другие адреса в
соответствии с законодательством Российской Федерации;
г) дата опубликования бухгалтерской отчетности. Датой
представления бухгалтерской отчетности для экономического субъекта
считается день фактической передачи ее по принадлежности или дата
отправления, обозначенная на штемпеле почтовой организации. Дата
представления бухгалтерской отчетности пользователям не может
состояться ранее даты подготовки бухгалтерской отчетности.
4.4. Если руководство экономического субъекта сочтет
необходимым внести поправки в бухгалтерскую отчетность после даты
составления бухгалтерской отчетности, аудиторской организации
следует убедиться в правильности таких поправок после подготовки
руководством экономического субъекта исправленной бухгалтерской
отчетности. В этом случае аудиторской организации надлежит
продолжить проверку и подготовить новое аудиторское заключение, в
котором должна содержаться ссылка на ранее подготовленное
аудиторское заключение.
4.5. Если руководство экономического субъекта не сочтет нужным
внести поправки, требуемые аудиторской организацией и носящие
существенный характер, аудиторская организация должна:
а) письменно уведомить экономический субъект о данном факте;
б) перенести на руководство экономического субъекта всю
ответственность за последствия решения о том, чтобы не вносить
изменения.
5. Обнаружение фактов, произошедших после даты
представления бухгалтерской отчетности пользователям
5.1. Аудиторская организация не несет ответственности за
события, произошедшие после даты подписания аудиторского
заключения о бухгалтерской отчетности и после даты представления
бухгалтерской отчетности экономического субъекта пользователям,
она не обязана проводить каких-либо специальных исследований и
работ для выявления и анализа таких событий по завершении аудита.
Ответственность за информирование аудиторской организации о таких
событиях несет руководство экономического субъекта.
5.2. Если аудиторам стало известно о событиях, произошедших за
период после даты подписания аудиторского заключения и после даты
представления бухгалтерской отчетности пользователям, им следует
обсудить возникшие проблемы с руководством экономического
субъекта.
5.3. Если руководство экономического субъекта не предпримет
мер по исправлению ошибок и неточностей или отражению всех
существенных обстоятельств, обнаруженных после даты представления
бухгалтерской отчетности, аудиторская организация должна:
а) письменно уведомить экономический субъект о данном факте;
б) перенести на руководство экономического субъекта всю
ответственность за последствия решения о том, чтобы не вносить
изменения;
в) рассмотреть вопрос об информировании пользователей
бухгалтерской отчетности о данных существенных обстоятельствах.
5.4. Все действия аудиторской организации в отношении событий
и фактов, произошедших после составления бухгалтерской отчетности
и (или) после даты представления бухгалтерской отчетности, и все
решения аудиторской организации по таким событиям и фактам должны
быть в обязательном порядке отражены в рабочей документации
аудитора.
|
