ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВЫХ РЕФОРМ МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ
                          РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
   
                                 ПИСЬМО
                    от 20 декабря 1996 г. N 04-07-03
   
                   О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
   
       В связи с письмом по вопросу применения налога на  добавленную
   стоимость   по   операциям  купли  -  продажи  иностранной  валюты
   Департамент налоговых реформ сообщает.
       Федеральным законом  от 01.04.96 N 25-ФЗ "О внесении изменений
   и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на добавленную
   стоимость"  подпункт  "е"  пункта  1  статьи  5  Закона Российской
   Федерации от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость"
   изложен   в   новой   редакции,  согласно  которой  от  налога  на
   добавленную  стоимость   освобождены   банковские   операции,   за
   исключением  операций  по  инкассации.  При  этом  в  подпункт "ж"
   пункта 1 статьи  5  указанного  Закона  изменений  не  внесено  и,
   соответственно,  посреднические  услуги по операциям,  связанным с
   обращением валюты,  облагаются налогом на добавленную стоимость  в
   ранее действующем порядке.
       В целях налогообложения к посредническим операциям  и  сделкам
   относится   деятельность   юридического   или   физического  лица,
   выступающего  в  роли  комиссионера  или  поверенного  в  договоре
   комиссии или поручения.
       При этом согласно действующему  гражданскому  законодательству
   Российской  Федерации посреднические операции и сделки совершаются
   за счет доверителя или комитента.
       Таким образом,    порядок    налогообложения,    в   частности
   возможность применения льгот по налогам, определяется через оценку
   вида правоотношений.
       Учитывая изложенное,  налог  на   добавленную   стоимость   по
   операциям   купли  -  продажи  иностранной  валюты  применяется  в
   зависимости от того,  за счет чьих  средств  (своих  или  клиента)
   осуществляются банком эти операции.
       В связи с этим операции купли -  продажи  иностранной  валюты,
   совершаемые коммерческими банками по договорам купли - продажи, то
   есть от своего имени  и  за  свой  счет,  налогом  на  добавленную
   стоимость не облагаются.
       Что касается операций  купли  -  продажи  иностранной  валюты,
   совершаемых   коммерческими   банками   по   договорам   поручения
   (комиссии),  то есть по поручению  и  за  счет  клиентов,  то  они
   облагаются налогом на добавленную стоимость.
   
                                               Начальник Департамента
                                                     налоговых реформ
                                                       Минфина России
                                                          А.И.ИВАНЕЕВ