ПИСЬМО ГОСНАЛОГСЛУЖБЫ РФ
                    от 10 декабря 1996 г. N 11-05/396

        Госналогслужба России,   рассмотрев   запрос  ЗАО  "Балтийский
    аудит" от 11.11.96  N  45  о  правомерности  требований  налоговых
    органов  об  уплате  налогоплательщиком  не  поступивших  в  доход
    бюджета по вине банка налогов,  в  дополнение  к  ответу  на  этот
    вопрос от 11.10.96 N 11-05/291 сообщает следующее.
        Статьей 2 Закона Российской Федерации  "Об  основах  налоговой
    системы  в  Российской  Федерации"  (с изменениями и дополнениями)
    определено,  что "под налогом,  сбором, пошлиной и другим платежом
    понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или
    во внебюджетный фонд,  осуществляемый плательщиками в порядке и на
    условиях, определяемых законодательными актами".
        Статьей 11 указанного Закона установлено, что налогоплательщик
    обязан   своевременно   и  в  полном  размере  уплачивать  налоги.
    Обязанность  юридического  лица  по  уплате  налога   прекращается
    уплатой им налога либо отменой налога.
        В случае,  если  налогоплательщик  совершил  все  действия  по
    обеспечению  поступления  соответствующей  суммы  налога в бюджет,
    возложенные  на  него  налоговым  законодательством  (своевременно
    представил  банку  надлежаще  оформленное  платежное  поручение на
    перечисление налоговых платежей  в  бюджет  при  наличии  денежных
    средств   на  счете  плательщика),  к  нему  не  применяются  меры
    финансовой ответственности,  предусмотренные подпунктом "в" пункта
    1  статьи  13  Закона  Российской  Федерации "Об основах налоговой
    системы  в  Российской   Федерации",   однако   сама   обязанность
    налогоплательщика  по уплате налога не может считаться исполненной
    до момента поступления этих средств в бюджет.
        Порядок открытия   банковского  счета,  обязанности  банка,  в
    котором  у  клиента  открыт  счет,  в  том  числе  по   выполнению
    распоряжений   клиента   о   перечислении   (включая  перечисление
    налоговых платежей в бюджет)  и  выдаче  соответствующих  сумм  со
    счета  регулируются не налоговым,  а гражданским законодательством
    Российской Федерации.
        В соответствии  со статьей 865 Гражданского кодекса Российской
    Федерации банк,  принявший платежное поручение плательщика, обязан
    перечислить   соответствующую   денежную  сумму  банку  получателя
    средств для ее зачисления на счет лица,  указанного  в  поручении.
    Банк  обязан  незамедлительно  информировать  плательщика  по  его
    требованию об исполнении поручения.
        Факт неперечисления  банком  денежной  суммы на расчетный счет
    кредитора    либо    бюджетный    счет    уполномоченного    банка
    свидетельствует  о  неисполнении должником обязательств,  каким бы
    оно ни было: гражданско-правовым или налоговым.
        Ответственность банка   за   неисполнение   или   ненадлежащее
    исполнение поручения клиента установлена  для  гражданско-правовых
    обязательств   статьей   866   Гражданского   кодекса   Российской
    Федерации,  а  для  налоговых  обязательств  статьей   15   Закона
    Российской  Федерации  "Об  основах налоговой системы в Российской
    Федерации".
        Применение мер    ответственности   к   виновному   банку   не
    освобождает  должника  от  исполнения   основного   обязательства,
    вытекающего из договора или закона.
        Центральный Банк Российской Федерации телеграммой от  26.05.93
    N 87-93 сообщил, что с 01.06.93 все операции коммерческими банками
    осуществляются в пределах кредитовых остатков на их корсчетах.
        Соответственно операция по списанию с расчетного счета клиента
    суммы  платежа  может  быть  произведена  только  при  фактическом
    перечислении  средств,  подтвержденном отметкой расчетно-кассового
    центра.  Противное  свидетельствует  о  нарушении  банком   правил
    ведения  безналичных  расчетов  в  Российской  Федерации  и правил
    ведения бухгалтерского учета и отчетности в учреждениях  банков  и
    не может служить доказательством исполнения должником обязательств
    перед кредитором, в том числе перед государством.
        Информационным письмом  Высшего  Арбитражного  Суда Российской
    Федерации от 04.04.96 N 1 "Об ответственности налогоплательщиков и
    банков   за  непоступление  в  бюджет  налогов"  определен  момент
    прекращения  налоговой  обязанности  налогоплательщика.   Согласно
    названному информационному письму обязанность налогоплательщика по
    уплате  налога  может  считаться   исполненной   при   поступлении
    соответствующих  сумм  в  бюджет.  В  противном случае имеет место
    недоимка,  которая может быть взыскана с налогоплательщика в общем
    порядке.
        Этот общий  порядок  изложен  в  пункте  1  статьи  13  Закона
    Российской  Федерации  "Об  основах налоговой системы в Российской
    Федерации",  согласно которому установлен бесспорный (внесудебный)
    порядок взыскания недоимки с юридических лиц.
        Госналогслужба России руководствуется  информационным  письмом
    Президиума  Высшего  Арбитражного  Суда  Российской  Федерации при
    рассмотрении    обращений    налогоплательщиков     о     списании
    госналогинспекциями  с  расчетных счетов организаций в банках сумм
    недоимки по налогам  вследствие  неисполнения  неплатежеспособными
    банками платежных поручений клиентов.
        Изменить существующий порядок определения недоимки по  налогам
    у  организаций  и порядок их бесспорного списания возможно,  внеся
    соответствующие изменения в налоговое законодательство.

    Государственный советник
    налоговой службы I ранга                            В.Г.Кораблев