ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 4 сентября 1996 г. N 02-01-17
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЙ
Можно ли считать благотворительной помощью суммы, истраченные
предприятием на оплату лечения больных на основании писем
Международного фонда милосердия и здоровья, или для получения
льготы по налогу на прибыль обязательно перечислять средства на
счет фонда?
Законом Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий
и организаций" предусмотрена льгота по налогу при направлении
прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, в качестве взносов
на благотворительные цели. В связи с этим предприятием
налогооблагаемая прибыль может быть уменьшена лишь при
перечислении части прибыли (в пределах 3% облагаемой прибыли)
Международному фонду милосердия и здоровья, являющемуся
общественной организацией, зарегистрированной в установленном
порядке.
Предприятие перечислило средства на развитие физкультуры и
спорта Всероссийскому физкультурно-спортивному обществу "Динамо".
Является ли это благотворительным взносом? Если да, то какие
документы общество должно предоставить предприятию?
Всероссийское физкультурно-спортивное общество "Динамо"
является общественной организацией, зарегистрированной в
установленном порядке. Предприятия, перечислившие ему средства в
порядке благотворительности на осуществление уставной
деятельности, вправе заявить льготу по налогу на прибыль в
пределах 3% налогооблагаемой прибыли. Перечисление средств в
порядке благотворительности является доброй волей юридического
лица, в связи с чем наличие письменной просьбы об оказании помощи
не является обязательным. Если у предприятий имеются сомнения,
вправе ли оно заявить льготу при перечислении средств в порядке
благотворительности той или иной организации, необходимо выяснить,
предусмотрена ли в уставах этих организаций деятельность,
соответствующая целям благотворительной деятельности,
установленным Федеральным законом "О благотворительной
деятельности и благотворительных организациях".
Вправе ли предприятия при оказании благотворительной помощи
учебному институту заявить льготу по налогу на прибыль в пределах
3 процентов налогооблагаемой прибыли?
Льгота предприятием может быть заявлена в том случае, если по
своему статусу институт не является коммерческой организацией.
Налоговый орган при проверке бухгалтерской отчетности
предприятия за 1994 год выявил занижение прибыли в сумме
100 млн. рублей и предложил указанную сумму со штрафом в размере
100 процентов перечислить в доход бюджета. Подлежит ли включению в
расчет налога от фактической прибыли в 1995 году вышеназванная
сумма и взыскивается ли с нее в бюджет налог на прибыль по ставке
35 процентов? Если да, то на каком основании, так как вся сумма
занижения уже взыскана в бюджет?
Согласно Инструкции "О порядке заполнения типовых форм годовой
бухгалтерской отчетности", утвержденной Приказом Министерства
финансов Российской Федерации от 19.10.95 N 115 исправление
отчетных данных как текущего, так и прошлого года производится в
отчетности, составленной за отчетный период, в котором обнаружено
нарушение. Сумма заниженной прибыли отражается как прибыль прошлых
лет, выявленная в отчетном периоде. Прибыль прошлых лет,
выявленная в отчетном периоде, учитывается в составе доходов от
внереализационных операций, включаемых в валовую прибыль. Валовая
прибыль является объектом обложения налогом на прибыль.
Предприятие, осуществляющее строительные работы, является
субъектом малого предпринимательства. При определении удельного
веса выручки от реализации строительных работ в общем объеме
выручки от реализации продукции (работ, услуг) учитывается весь
объем строительных работ или лишь выполненный собственными силами?
Законом Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на
прибыль предприятий и организаций" предусмотрено, что в первые два
года работы не уплачивают налог на прибыль вновь созданные
предприятия, осуществляющие строительство объектов жилищного,
производственного, социального и природоохранного назначения
(включая ремонтно-строительные работы). Таким образом, при
определении удельного веса выручки от реализации строительных
работ в общем объеме выручки предприятия вправе учесть лишь объем
работ, выполненных собственными силами.
По какой ставке облагается налогом прибыль, полученная
предприятием по договору о совместной деятельности без образования
юридического лица: по ставке 35 или 15 процентов?
Прибыль, полученная каждым участником совместной деятельности,
после распределения включается во внереализационные доходы и
облагается налогом в составе валовой прибыли по установленным
ставкам налога на прибыль (в федеральный бюджет - по ставке
13 процентов; в бюджет субъекта Российской Федерации - по ставке
(в размере не свыше 22 процентов), установленной законодательным
(представительным) органом субъекта Российской Федерации).
В каких случаях предприятия с иностранными инвестициями могут
быть признаны субъектами малого предпринимательства?
Предприятия с иностранными инвестициями, созданные в
соответствии с законодательством Российской Федерации, в уставном
капитале которых доля одного или нескольких юридических лиц,
включая иностранных (выступающих в числе учредителей), превышает
25 процентов, не могут быть отнесены к субъектам малого
предпринимательства.
В случае если предприятие создано физическими лицами, в
частности гражданами иностранных государств, оно при соблюдении
других критериев, установленных законодательством, является
субъектом малого предпринимательства. При этом дополнительной
регистрации (помимо государственной регистрации юридического лица)
не требуется.
В ходе документальной проверки предприятия установлен факт
занижения налогооблагаемой прибыли за предыдущие отчетные периоды.
Исправления в бухгалтерском учете и отчетности отражены в текущем
периоде. По какой ставке предприятие должно исчислить и внести в
бюджет налог на прибыль: по ставке, действующей в периоды, в
которых была занижена налогооблагаемая прибыль, или по ставке,
действующей на момент внесения исправлений в бухгалтерский учет и
отчетность?
Поскольку исправления в бухгалтерский учет и отчетность
предприятие обязано внести в текущем периоде (по окончании
проведения проверки), налог на прибыль исчисляется по ставке,
действующей в этом периоде.
Начальник Управления методологии
налогообложения юридических лиц
Госналогслужбы РФ -
Государственный советник
налоговой службы II ранга
А.А.ЗЕНКА
|
