ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИИ
ПИСЬМО
от 25 июня 1996 г. N 25-1-662
Направляем "Методические рекомендации по проверке балансового
счета N 904 "Прочие дебиторы и кредиторы", подготовленные отделом
методологии Главного управления инспектирования коммерческих
банков ЦБ РФ.
Заместитель начальника
Главного управления
инспектирования коммерческих банков
Е.М.АТАМАНЮК
Приложение
МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ
ПО ПРОВЕРКЕ СЧЕТА N 904 "ПРОЧИЕ ДЕБИТОРЫ И КРЕДИТОРЫ"
1. Характеристика б/с N 904 "Прочие дебиторы и кредиторы"
В соответствии с Указаниями по применению Плана счетов
бухгалтерского учета в банках СССР от 18.11.87 N 1027 (ч. 2) и
Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных учреждениях и
коммерческих банках РФ, утвержденных письмом Госбанка СССР от
21.12.89 N 254 с учетом изменений и дополнений по состоянию на
04.11.95, балансовый счет N 904 предназначен для учета дебиторской
и кредиторской задолженности по расчетам, имеющим временный и
случайный характер, сумм невыясненного назначения, которые в
момент поступления не могут быть проведены по другим балансовым
счетам, а так же расчетов по хозяйственной деятельности учреждений
банков.
Перечень открытых лицевых счетов аналитического учета
балансового счета N 904 должен содержаться в книге регистрации
открытых лицевых счетов аналитического учета (форма 04078006).
В ходе проверки операций, учитываемых на счете N 904,
используются оборотно - сальдовые балансы, выписки из лицевых
счетов, а по внутрибанковским операциям - выписки
корреспондирующих лицевых счетов, документы дня.
Цель проверки операций по счету N 904 - определить
соответствие проводимых операций кредитными организациями и
зачисления и списания сумм по лицевым счетам, соответствие
учтенных сумм наименованиям лицевых счетов, своевременность
отражения операций по лицевым счетам, соответствие открытых
лицевых счетов аналитического учета нормативным документам.
Метод проверки основан на сопоставлении данных лицевых счетов
с первичными документами, данных балансовых отчетов,
представляемых в Центральный банк РФ с фактическими данными.
В процессе проверки устанавливается законность и правильность
выполнения операций, проверяется подлинность документов,
обоснованность бухгалтерских проводок.
2. Порядок учета операций по счету N 904
"Прочие дебиторы и кредиторы"
В аналитическом учете по счету N 904 "Прочие дебиторы и
кредиторы" ведутся лицевые счета по статьям:
2.1. Задолженность по хищениям, растратам, другим
злоупотреблениям и просчетам
По активу субсчета учитываются суммы просчетов, кассовых
недостач, хищений и других злоупотреблений, подлежащие возмещению
виновными лицами. По каждому виду задолженности открывается
отдельный субсчет по учету сумм обязательных возмещений виновными
лицами. При этом делаются проводки:
Выявление кассовых просчетов:
Д-т N 904 (лицевой счет кассира, допустившего просчет)
К-т N 031 "Касса коммерческого, кооперативного банка"
Взыскание (погашение) суммы просчета:
- взнос наличными в кассу кредитной организации;
Д-т N 031 "Касса коммерческого, кооперативного банка"
К-т N 904 (лицевой счет кассира, допустившего просчет)
- удержание из заработной платы кассира;
К-т N 904 (лицевой счет кассира, допустившего просчет)
Д-т N 971 "Расходы на содержание аппарата управления"
(лицевой счет по начислению заработной платы).
В случаях хищения, недостач и сверхнормативных потерь
драгоценных металлов, драгоценных камней и других валютных
ценностей, на счет виновного лица относится сумма в размере,
установленном в соответствии с действующим законодательством.
Сумма дополнительной (сверх балансовой) стоимости недостающих
ценностей, отнесенная в К-т счета N 904, учитывается на отдельном
лицевом счете.
Д-т счета N 904 (лицевой счет виновного лица дебетуется на
сумму в размере, установленную в соответствии с действующим
законодательством)
К-т счета N 050 "Драгоценные металлы"
К-т счета N 904 (отдельный лицевой счет на сумму
дополнительной сверхбалансовой стоимости).
При взыскании этих сумм с виновного лица они зачисляются в
доход бюджета. Взысканные с работников банка в возмещение ущерба
суммы зачисляются в кредит активного счета и одновременно эти
суммы списываются со сборного пассивного лицевого счета и
зачисляются в К-т счета N 960 "Операционные и разные доходы" или
К-т счета N 971 "Расходы на содержание аппарата управления".
Д-т N 904 (сборный пассивный лицевой счет)
К-т N 904 (активный счет)
К-т N 960
К-т N 971.
2.2. Задолженность кассовых работников за обнаруженные
неплатежные и фальшивые деньги
При обнаружении неподлинных, неплатежных или сомнительных
банкнот на основании акта изъятия сумма указанных денежных знаков
зачисляется по дебету балансового счета N 904 в корреспонденции с
кредитом счета N 031 "Касса коммерческого, кооперативного банка"
Д-т N 904
К-т N 031
при передаче неплатежных денежных знаков на экспертизу в РКЦ
операция отражается следующей проводкой
Д-т N 032 "Денежные средства в пути"
К-т N 904
одновременно эта же сумма приходуется на внебалансовый счет N 9960
"Разные документы и ценности" в оценке обозначенного номинала.
Экспертиза присланных денежных знаков проводится в течение
двух операционных дней отделами эмиссионно - кассовых операций
территориальных Главных управлений (Национальными банками) Банка
России - при возврате денежных средств в кассу
Д-т N 031 "Касса коммерческого, кооперативного банка"
К-т N 032 "Денежные средства в пути".
2.3. Задолженность клиентов за услуги по операциям:
пересылка ценностей, ученических медалей, телеграфные и почтовые
расходы по пересылке драгоценных металлов через специальную связь
Министерства связи и другие расходы, предусмотренные договорами,
не противоречащими Федеральному закону "О банках и банковской
деятельности".
Задолженность клиентов учитывается по активу счета N 904 в
корреспонденции с кредитом счета N 943 "Доходы будущих периодов"
Д-т N 904
К-т N 943.
При возмещении клиентом банковских расходов гашение
задолженности отражается следующей проводкой:
Д-т расчетного счета клиента
К-т счета N 904
одновременно делается проводка:
Д-т N 943 "Доходы будущих периодов"
К-т N 960 "Операционные и разные доходы".
2.4. Задолженность по хозяйственной деятельности банка,
в т.ч. авансовые платежи поставщикам за товары и услуги, авансы
предприятиям связи, задолженность по квартирной, арендной плате и
за коммунальные услуги в домах банка, задолженность за форменную
одежду, расчеты по капитальному ремонту, по несвоевременно
оприходованным товарам и оказанным услугам. По этой же статье
отражаются суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц за недостачу
инвентаря, малоценных и быстроизнашивающихся предметов,
учитываемых на счетах N 921 "Хозяйственный инвентарь", N 942
"Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы". Эти суммы
записываются по дебету счета N 904 в лицевых счетах виновных лиц и
одновременно по кредиту этого же счета в сборном лицевом счете на
сумму начетов
Д-т N 904 лицевой счет виновного лица
К-т N 904 сборный лицевой счет.
Взысканные суммы направляются в погашение дебиторской
задолженности виновного лица и одновременно сумма начета
списывается с пассивного счета N 904 и зачисляется в кредит счета
N 960 "Операционные и разные доходы"
Д-т N 904 пассивный счет
К-т N 904 лицевой счет виновного лица
К-т N 960.
На суммы, подлежащие взысканию за недостачу или порчу
материалов, хозяйственного инвентаря, малоценных и
быстроизнашивающихся предметов, учитываемых на счетах N 921, 940,
942, дебетуется счет N 904 по лицевому счету виновного лица и
кредитуются счета N 921 "Хозяйственный инвентарь", N 940
"Хозяйственные материалы", N 942 "Малоценные и
быстроизнашивающиеся предметы" с отнесением сумм возможных
отклонений на счета N 960 "Операционные и разные доходы", N 970
"Операционные и разные расходы".
Д-т N 904 лицевой счет виновного лица
К-т N N 921, 940, 942,
К-т N 960
К-т N 970.
При проверке указанных операций выявляется наличие длительной
дебиторской и кредиторской задолженности, устанавливаются причины
ее возникновения и принятые меры по ликвидации длительной
задолженности. При отвлечении значительных сумм в дебиторскую
задолженность необходимо проанализировать, не является ли такая
операция скрытой кредитной операцией, проанализировать влияние
задолженности на финансовое положение банка.
2.5. Задолженность подотчетных лиц
По этой статье отражаются суммы задолженности работников банка
по авансам на командировки, хозяйственные и другие расходы. Выдача
наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными
командировками, производится в пределах сумм причитающихся
командированным лицам на эти цели. Для учета выданных сумм
открываются дополнительные лицевые счета по командировочным
расходам и отдельные лицевые счета по хозяйственным расходам.
Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3-х
рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня
возвращения их из командировки предъявить в бухгалтерию
предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести
окончательный расчет по ним. Исключения в сроках допускаются в тех
случаях, когда подотчетному лицу по характеру выполняемых
поручений необходимо постоянно иметь наличные деньги, что
устанавливается руководителем учреждения банка. Аванс наличных
денег выдается по кассовому расходному ордеру и отражается в
балансе банка по дебету счета N 904 и кредиту счета N 031 "Касса
коммерческого, кооперативного банка"
Д-т N 904 соответствующий лицевой счет
К-т N 031.
Коммерческие банки в целях недопущения превышения лимита
остатка операционной кассы не сдают инкассированную выручку в РКЦ,
а на величину завышения лимита остатка кассы выдают под отчет
суммы одному или нескольким работникам банка. Затем по мере
необходимости осуществляется "возврат неиспользованных подотчетных
сумм", в результате чего происходит умышленное сокрытие превышения
лимита остатка кассы.
При проверке операций по выдаче авансов на хозяйственные,
операционные и другие расходы, необходимо обращать внимание на
возврат выданных в подотчет сумм без представления оправдательных
документов.
2.6. Фактические суммы, в российских рублях, конфискованные
таможенными учреждениями
После составления акта пересчета денежной наличности
фактическая сумма зачисляется на счет N 031 "Касса коммерческого,
кооперативного банка" в корреспонденции со счетом N 904
Д-т N 031
К-т N 904.
После получения сообщения от таможенного учреждения указанная
сумма зачисляется либо на счет "доход бюджета", либо на счет
юридического или физического лица, либо иной счет в соответствии с
постановлением таможенного учреждения или судебного органа в
корреспонденции со счетом N 904
Д-т N 904
К-т указанного расчетного счета
К-т счета "доход бюджета".
2.7. Расчеты с бюджетом и с внебюджетными фондами
Учет расчетов банков с бюджетом и внебюджетными фондами
ведется на отдельных лицевых счетах, открываемых на балансовом
счете N 904 по каждому виду платежей. Суммы, причитающиеся к
уплате платежей, отражаются по К-ту счета N 904. При этом налоги и
сборы, которые относятся на себестоимость или финансовые
результаты, такие как налог на имущество, налог с владельцев
транспортных средств, земельный налог, налог на приобретение
транспортных средств, налог на рекламу, налог на содержание
жилищного фонда и объектов социально - культурной сферы, сбор на
нужды образовательных учреждений, сбор на содержание милиции,
благоустройство территории, сбор за парковку автотранспорта, сбор
за уборку территории, налог на пользователей автомобильных дорог,
транспортный налог и другие налоги учитываются на балансовом счете
N 970 "Операционные и разные расходы" по статье "Прочие расходы".
Налоги, уплачиваемые из прибыли, такие как: налог на прибыль, сбор
за загрязнение окружающей среды относятся непосредственно на
балансовый счет N 950 "Отвлеченные средства за счет прибыли банков
отчетного года":
Расчеты с бюджетом:
расчеты с бюджетом по налогу на прибыль
- учет расчетов банков с бюджетом по налогу на прибыль ведется
на отдельном субсчете "начисленный налог на прибыль банков" в
соответствии с Инструкцией ГНИ РФ от 06.03.92 N 4 "О порядке
исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и
организаций". Сумма налога, рассчитанная в установленном порядке,
ежеквартально отражается банками проводкой
Д-т счета N 950 "Отвлеченные средства за счет прибыли банков
отчетного года"
К-т счета N 904 лицевой счет "Начисленный налог на прибыль"
- образовавшаяся переплата в бюджет по налогу на прибыль до
возврата ее от ГНИ отражается по дебету счета N 904 (в
соответствии с телеграммой ЦБ РФ от 30.06.94 N 145-94) в
корреспонденции со счетом N 950 "Отвлеченные средства за счет
прибыли банков отчетного года"
Д-т N 904
К-т N 950
- расчеты с бюджетом по налогу на имущество
- учет расчетов банков с бюджетом по налогу на имущество
ведется на отдельном субсчете "Расчеты по налогу на имущество".
Сумма налога, рассчитанная в установленном порядке, ежеквартально
отражается банками по дебету балансового счета N 970 "Операционные
и разные расходы" по статье "Прочие расходы" и кредиту балансового
счета N 904 "Прочие дебиторы и кредиторы"
Д-т N 970
К-т N 904.
Перечисленные суммы налога на имущество в бюджет отражается
банками в бухгалтерском учете по дебету счета N 904 и кредиту
счета N 161 "Корреспондентские счета в рублях российских
коммерческих банков и других кредитных учреждений в учреждениях
Центрального банка РФ"
Д-т N 904
К-т N 161
- выдача целевых пособий на детей из бюджета отражается
проводкой
Д-т N 904 лицевой счет "Пособия на детей"
К-т N 031 "Касса коммерческого, кооперативного банка"
- при поступлении из бюджета средств на корсчет
Д-т N 161 "Корреспондентские счета в рублях российских
коммерческих банков и других кредитных учреждений в учреждениях
Центрального банка РФ"
К-т N 904
- расчеты с бюджетом по НДС (спецналогу)
если банком предоставлялись услуги, в стоимость которых должен
быть включен налог на добавленную стоимость и спецналог, то суммы
налогов перечисляются на отдельный лицевой счет "Расчеты с
бюджетом по НДС (спецналогу)"
Д-т N 904
К-т N 960 "Операционные и разные доходы"
К-т N 904 лицевой счет "Расчеты с бюджетом по НДС
(спецналогу)"
- расчеты с бюджетом по подоходному налогу
удержание подоходного налога отражается проводкой
Д-т N 971 "Расходы на содержание аппарата управления"
К-т N 904 лицевой счет "Расчеты с бюджетом по подоходному
налогу"
Расчеты с внебюджетными фондами
Платежи, начисленные в Пенсионный фонд, Фонд занятости
населения, Фонды обязательного медицинского страхования, Фонд
социального страхования, относятся на балансовый счет N 971
"Расходы на содержание аппарата управления"
Д-т N 971 "Расходы на содержание аппарата управления"
К-т N 904 по соответствующему лицевому счету
- при начислении на заработную плату работников делается
следующая проводка
Д-т N 904 лицевой счет "Расчеты по заработной плате с
работниками"
К-т N 904 лицевой счет "Расчеты с Пенсионным фондом", "Расчеты
с Фондом занятости", "Расчеты с Фондом медицинского страхования",
"Расчеты с Фондом социального страхования"
- при перечислении средств на счета внебюджетных фондов
делается проводка
Д-т N 904 лицевые счета "Расчеты с Пенсионным фондом",
"Расчеты с Фондом занятости", "Расчеты с Фондом медицинского
страхования", "Расчеты с Фондом социального страхования"
К-т N 161
- при предъявлении к уплате штрафов и пеней
Д-т N 979 "Штрафы, пени, неустойки уплаченные"
К-т N 904
- при перечислении штрафов и пеней:
Д-т N 904 "Прочие дебиторы и кредиторы"
К-т N 161 "Корреспондентские счета в рублях российских
коммерческих банков и других кредитных учреждений в учреждениях
Центрального банка РФ"
- учет расчетов с дорожным фондом
учет расчетов банков с дорожным фондом по налогу на
приобретение автотранспортных средств осуществляется банками на
счете N 904 по отдельному лицевому счету "Расчеты по налогу на
приобретение автотранспортных средств". Порядок учета указанных
операций регламентирован Инструкцией ГНС РФ от 15.05.95 N 30 "О
порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные
фонды". Начисление сумм налога отражается по кредиту счета N 904 в
корреспонденции со счетом N 970 "Операционные и разные расходы"
Д-т счета N 970 "Операционные и разные расходы"
К-т счета N 904 лицевой счет "Расчеты по налогу на
приобретение автотранспортных средств"
- перечисление сумм налога в дорожный фонд отражается
проводкой
Д-т счета N 904 лицевой счет "Расчеты по налогу на
приобретение автотранспортных средств"
К-т счета N 161.
2.8. Начисленные проценты по долговым обязательствам банка,
которые не были выплачены в срок держателям долговых обязательств
Порядок их учета изложен в разделе 2 п. 24 "О порядке
применения отдельных пунктов Положения об особенностях определения
налогооблагаемой базы для учета налога на прибыль банками и
другими кредитными учреждениями", утвержденного Постановлением
Правительства Российской Федерации от 16.05.94 N 490.
Вышеуказанные проценты относятся на затраты коммерческих
банков в том случае, если они были разнесены по лицевым счетам
балансового счета N 904 и сделана соответствующая бухгалтерская
проводка Д-т N 970 "Операционные и разные расходы" К-т N 904 по
отдельным лицевым счетам, открытым в банке для каждого держателя
именного долгового обязательства, а если держатели не могут быть
определены, то для каждого долгового обязательства в отдельности
Д-т N 970
К-т N 904.
Начисленные проценты по кредитам, выданным заемщикам, не
имеющим расчетного счета в данном коммерческом банке, относятся в
дебет счета N 904 и кредит счета N 943 "Доходы будущих периодов"
Д-т счета N 904 лицевой счет "Начисленные проценты по
кредитам"
К-т счета N 943.
При поступлении документа об уплате процентов сумма проводится
по дебету корсчета и относится в кредит счета N 904
Д-т счета N 161 "Корреспондентские счета в рублях российских
коммерческих банков и других кредитных учреждений Центрального
банка РФ"
К-т счета N 904.
2.9. Расчеты по операциям с государственными краткосрочными
бескупонными облигациями
Ведение бухгалтерского учета ГКО осуществляется в соответствии
с Положением о порядке учета денежных средств по операциям с
ценными бумагами на ОРЦБ, утвержденным Приказом Банка России от
26.07.95 N 02-174 и Положением об обслуживании и обращении
выпусков государственных краткосрочных бескупонных облигаций,
утвержденным Приказом Банка России от 15.06.95 N 02-125.
Для отражения расчетов банка по чистому сальдо с участниками
рынка Облигаций и Министерством финансов Российской Федерации
открываются специальные лицевые счета "Расчеты по операциям с
государственными краткосрочными бескупонными Облигациями"
активно - пассивного счета N 904 отдельно по активному и
пассивному счету.
Активный лицевой счет N 904 используется в случае, когда банк
является нетто - должником по отношению к остальным участникам
рынка Облигаций или Министерству финансов Российской Федерации. По
его дебету отражается сумма задолженности банка перед участниками
рынка или Министерством финансов Российской Федерации в
корреспонденции со своим счетом в ММВБ, по кредиту счета N 904
распределение этой суммы в корреспонденции с балансовыми счетами
N 194 "Вложения в государственные долговые обязательства", N 812
"Средства клиентов по брокерским операциям с ценными бумагами",
N 960 "Операционные и разные доходы", N 970 "Операционные и разные
расходы".
Пассивный лицевой счет N 904 используется в случае, когда банк
является нетто - кредитором по отношению к использованию
участникам рынка Облигаций или к Министерству финансов Российской
Федерации. По его кредиту отражается сумма задолженности
участников рынка Облигаций (или Министерства финансов Российской
Федерации) перед банком в корреспонденции со своим счетом в ММВБ:
по дебету счета N 904 - распределение этой суммы в корреспонденции
с балансовыми счетами N 194 "Вложения в государственные долговые
обязательства", N 812 "Средства клиентов по брокерским операциям с
ценными бумагами", N 960 "Операционные и разные доходы", N 970
"Операционные и разные расходы".
Участниками Расчетного центра ОРЦБ на основании выписок,
предъявляемых Расчетным центром, проводятся средства, зачисленные
по итогам проведенных ими операций на ОРЦБ (сальдо расчетов по
сделкам без учета комиссии расчетного центра ОРЦБ)
Д-т N 412 "Средства участников Расчетного центра ОРЦБ для
обеспечения расчетов по операциям на ОЦБ"
К-т N 904
- задолженность по предъявленным к погашению ценным бумагам и
купонам
Д-т N 412 "Средства участников Расчетного центра ОРЦБ для
обеспечения расчетов по операциям на ОРЦБ";
К-т N 904
средства, списанные по итогам проведенных операций на ОРЦБ
(сальдо расчетов по сделкам без учета комиссии Расчетного центра
ОРЦБ)
Д-т N 904
К-т N 412 "Средства участников Расчетного центра ОРЦБ для
обеспечения расчетов по операциям на ОРЦБ"
- списанное комиссионное вознаграждение
Д-т N 904
К-т N 412 "Средства участников Расчетного центра ОРЦБ для
обеспечения расчетов по операциям на ОРЦБ".
2.10. Учет по депозитным операциям и вкладам
При отсутствии заключенного договора о депозитном вкладе
перечисление средств на депозитный счет отражается проводкой
Д-т N 161 "Корреспондентский счет"
К-т N 904.
В момент заключения договора о депозитном вкладе закрывается
счет N 904 и депозит переносится на счет N 713
Д-т N 904
К-т N 713 "Вклады и депозиты государственных предприятий и
организаций".
Начислены проценты по депозитному договору в срок
Д-т N 970 "Операционные и разные расходы"
К-т N 904.
Сумма процентов по депозитному вкладу перечислена на расчетный
счет вкладчика
Д-т N 904
К-т N Расчетного счета клиента (когда вкладчик является
клиентом банка)
или
К-т N 161 "Корреспондентский счет" (для клиента другого
банка).
2.11. Расчеты по начисленным оплаченным дивидендам в
акционерном или коммерческом банке
В акционерном или коммерческом банке, организованном на паевых
началах, начисление дивидендов и оплата их проводятся с отражением
по счету N 904.
Начисление дивидендов отражается бухгалтерской проводкой
Д-т N 950 "Отвлеченные средства за счет прибыли банков
отчетного года"
К-т N 904 "Прочие дебиторы и кредиторы" в разрезе лицевых
счетов учредителей банка, включая работников банка, если они в
установленном порядке являются акционерами (учредителями).
При оплате начисленных дивидендов делается проводка
Д-т N 904 "Прочие дебиторы и кредиторы" в разрезе
соответствующих лицевых счетов
К-т N 031 "Касса коммерческого, кооперативного банка" (при
выплате из кассы наличными),
N 161 "Корреспондентские счета в рублях российских
коммерческих банков и других кредитных учреждений в учреждения
Центрального Банка РФ",
N 164 "Счета Сберегательного банка РФ",
N 165 "Счета Внешэкономбанка" и др.
2.12. Задолженность по средствам, поступившим от реализации
ценных бумаг, в связи с акционированием банка или увеличением его
уставного капитала
При выпуске ценных бумаг для увеличения уставного капитала
акционерного или коммерческого банка средства должны в
обязательном порядке зачисляться непосредственно на специальный
накопительный счет, на котором они блокируются до момента
регистрации итогов выпуска, учитываться в банке - эмитенте по
пассиву на балансовом счете N 904 по отдельному лицевому счету
"Покупатели акций".
2.13. Расчеты по кредитам Центрального Банка
Сумма предъявляемых к взысканию процентов при отсутствии
средств на корреспондентском счете коммерческого банка отражается
по дебету счета N 904 и кредиту счета N 624 "Просроченные проценты
за централизованные кредитные ресурсы"
Д-т N 904
К-т N 624.
2.14. Невостребованные остатки по закрытым расчетным и текущим
счетам.
2.15. Суммы до выяснения
На данном субсчете отражаются перечисления клиентам
коммерческих банков, подлежащие зачислению на расчетный, текущий
счет, но не подтвержденные документами
Д-т N 161
К-т N 904.
При поступлении документа сумма списывается со счета N 904 и
зачисляется на счета клиентов
Д-т N 904
К-т расчетного счета клиента.
2.16. Учет обязательных резервов
Учет движения обязательных резервов кредитной организации
осуществляется в соответствии с Положением об обязательных
резервах кредитных организаций, депонируемых в Центральном банке
Российской Федерации от 30.03.96 N 37, утвержденным Приказом Банка
России от 30.03.96 N 02-77.
При перечислении средств обязательных резервов делаются
следующие бухгалтерские проводки
- в головной кредитной организации, имеющей филиалы
- при зачислении платежа от филиала
Д-т N 161 "Корреспондентские счета в рублях российских
коммерческих банков и других кредитных учреждений в учреждениях
Центрального банка РФ"
К-т N 904 "Прочие дебиторы и кредиторы"
- при перечислении обязательных резервов Банку России
- в головной кредитной организации
Д-т N 904 - на сумму, перечисленную филиалом
Д-т N 816 "Обязательные резервы по счетам в валюте Российской
Федерации, перечисленные в Банк России",
Д-т N 681 "Обязательные резервы по счетам в иностранной
валюте, перечисленные в Банк России" - на сумму обязательных
резервов головной кредитной организации
К-т N 161 "Корреспондентские счета в рублях российских
коммерческих банков и других кредитных учреждений в учреждениях
Центрального банка РФ" - на всю сумму обязательных резервов
кредитной организации
- в расчетно - кассовом центре Банка России
Д-т N 161
К-т N 815 "Обязательные резервы по счетам в валюте Российской
Федерации, депонированные в Банке России",
К-т N 680 "Обязательные резервы по счетам в иностранной
валюте, депонированные в Банке России"
- при возврате кредитной организации излишне перечисленных
обязательных резервов
- в расчетно - кассовом центре Банка России
Д-т N 815 "Обязательные резервы по счетам в валюте Российской
Федерации, депонированные в Банке России",
Д-т N 680 "Обязательные резервы по счетам в иностранной
валюте, депонированные в Банке России"
К-т N 161 "Корреспондентские счета в рублях российских
коммерческих банков и других кредитных учреждений в учреждениях
Центрального Банка РФ"
- в головной кредитной организации
Д-т N 161
К-т N 816 "Обязательные резервы по счетам в валюте Российской
Федерации, перечисленные в Банк России"
К-т N 681 "Обязательные резервы по счетам в иностранной
валюте, перечисленные в Банк России" - на сумму возврата
обязательных резервов головной кредитной организации
Д-т N 161
К-т N 904 - на сумму возврата обязательных резервов филиалу
кредитной организации
при возврате головной кредитной организацией филиалу излишне
перечисленных обязательных резервов
- в головной кредитной организации
Д-т N 904
К-т N 161
- в филиале кредитной организации
Д-т N 161
К-т N 816, N 681.
2.18. Порядок учета приобретения и реализации памятных монет
коммерческими банками (регламентирован письмом Центрального банка
РФ от 19.02.96 N 02-29-4/2333)
Учреждение коммерческого банка представляет платежное
поручение за заказанную партию памятных монет в обслуживающее его
РКЦ, которое в установленном порядке перечисляет сумму стоимости
монет по отпускным ценам Банка России в межрегиональное хранилище.
В день перечисления суммы за партию памятных монет учреждение
коммерческого банка относит эту сумму в дебет балансового счета
N 904 "Прочие дебиторы и кредиторы" в корреспонденции с балансовым
счетом N 161 "Корреспондентские счета в рублях российских
коммерческих банков и других кредитных учреждений в учреждениях
Центрального Банка"
Д-т N 904
К-т N 161.
По получении из межрегионального хранилища памятных монет
учреждение коммерческого банка производит следующие проводки:
Д-т N 031 "Касса коммерческого, кооперативного банка" - на
номинальную стоимость монет
Д-т N 910 "Платежи по приобретению и реализации памятных
монет" на разницу между суммой стоимости монет по отпускной цене
Банка России и суммой их номинальной стоимости.
К-т N 904 - на сумму стоимости монет в отпускных ценах Банка
России.
Аналогичным образом учреждение коммерческого банка
осуществляет учет операций по приобретению памятных монет у своих
клиентов.
Учреждение коммерческого банка при реализации монет по ценам
продаж производит следующие проводки:
Д-т N 031 "Касса коммерческого, кооперативного банка" - на
сумму наличного платежа за монеты (в случае безналичных расчетов -
дебет расчетного счета или корреспондентского счета - на сумму
безналичного платежа за монеты) в корреспонденции с балансовым
счетом N 904
Д-т N 904 - на сумму поступившего платежа за монеты
К-т N 031 - на номинальную стоимость реализованных монет
К-т N 910 "Платежи по приобретению и реализации памятных
монет - на разницу между суммой стоимости монет по ценам продаж и
суммой их номинальной стоимости.
Балансовый счет N 910 "Платежи по приобретению и реализации
памятных монет" закрывается по мере реализации памятных монет,
сальдо по счету в зависимости от результатов операции относится на
счет N 960 "Операционные и разные доходы" или счет N 970
"Операционные и разные расходы".
2.19. Учет операций ломбардного кредитования
Учет операций ломбардного кредитования осуществляется в
соответствии с Положением о порядке предоставления Банком России
ломбардного кредита банкам от 13.03.96 N 36, утвержденным Приказом
Банка России от 13.03.96 N 02-63.
При погашении ломбардного кредита делаются следующие
бухгалтерские проводки:
- в территориальном учреждении Банка России
Д-т корреспондентского счета банка - заемщика (балансовый счет
N 161 или N 164 "Счета Сберегательного банка РФ") - на всю сумму,
поступившую от банка - заемщика
К-т N 822 "Кредиты (ресурсы), предоставленные другим банкам"
по лицевому счету "Предоставленные банкам ломбардные
кредиты" -
на сумму основного долга по кредитному договору
К-т N 904 по лицевому счету "Полученные от банков проценты за
ломбардные кредиты" -
на сумму полученных процентов за ломбардный кредит.
Номинальная стоимость принятых в обеспечение выданного кредита
государственных ценных бумаг списывается в расход по отдельному
лицевому счету "Ценные бумаги, принятые в обеспечение ломбардных
кредитов" внебалансового счета N 9922 "Облигации займов, принятые
в залог по ссуде"
2.20. Порядок учета операций по переоформлению в
государственный внутренний долг задолженности по централизованным
кредитам организаций агропромышленного комплекса и организаций,
осуществляющих завоз продукции в районы Крайнего Севера и
приравненные к ним местности.
Коммерческий банк, получив разрешение Главного управления
(Национального банка) Банка России о списании с его баланса
безнадежной для погашения задолженности по централизованным
кредитам и отнесении на внебалансовые счета безнадежной для
погашения задолженности по начисленным процентам по ним,
осуществляет следующие бухгалтерские проводки:
списание с баланса банка безнадежной для погашения
задолженности по начисленным процентам по централизованным
кредитам
Д-т N 943 "Доходы будущих периодов"
К-т N 626, N 781 (Просроченная задолженность организаций по
процентам по ссудам)
Одновременно делается вторая проводка
Д-т N 624 "Просроченные проценты за централизованные кредитные
ресурсы"
К-т N 904
Списанная с баланса указанная задолженность переносится в
установленном порядке на внебалансовый счет для учета в течение
последующих пяти лет:
приход по внебалансовому счету N 9972 "Просроченные
не уплаченные Банку России проценты по централизованным кредитам".
Списание с баланса коммерческого банка безнадежной для
погашения задолженности по процентам по централизованным кредитам
не является ее аннулированием.
Пои поступлении ранее списанных сумм задолженности по
просроченным процентам делается проводка:
Д-т Расчетный счет должника или
Д-т Корреспондентского счета банка, в зависимости, имеет или
не имеет должник расчетный, корреспондентский счет в данном банке
К-т N 904
Одновременно коммерческий банк перечисляет эти средства
расчетно - кассовому центру Банка России:
Д-т N 904
К-т Корреспондентский счет банка.
На эту сумму списывается задолженность с внебалансового счета:
расход по внебалансовому счету N 9972 "Просроченные
не уплаченные Банку России проценты по централизованным кредитам".
При поступлении в течение пятилетнего периода от коммерческого
банка средств в погашение задолженности по просроченным процентам
по централизованным кредитам, полученные суммы оформляются
следующей проводкой:
Д-т Корреспондентский счет банка
К-т N 904 (отдельный лицевой счет).
Если в течение пятилетнего срока должник или его правоприемник
возвратит списанную с баланса расчетно - кассового центра
задолженность по просроченным процентам за централизованные
кредиты, то сумма поступившего долга оформляется бухгалтерской
проводкой:
Д-т расчетного счета должника, корреспондентского счета банка,
счета N 840 "Ответные МФО текущего года", счета N 871 "Взаимные
расчеты между учреждениями банков, обслуживаемыми одним ВЦ" (в
зависимости от местонахождения расчетного счета должника)
К-т N 904 (отдельный лицевой счет).
Одновременно поступившая сумма списывается по расходу
внебалансового счета N 9970 "Просроченные, неполученные проценты
по централизованным кредитам" и в установленном порядке
перечисляется в доход Банка России.
3. Нарушения, допускаемые по счету N 904 "Прочие дебиторы
и кредиторы"
- зачисление выручки и оплата расчетно - денежных документов
за товары и услуги;
- нахождение в течение длительного времени невыясненных сумм;
- задержка средств клиентов и использование их не по
назначению (в частности, для погашения просроченной
задолженности);
- осуществление безналичных расчетов между клиентами без
зачисления средств на их расчетные счета, что способствует
сокрытию средств от налогообложения и задержки платежей в бюджет;
- перечисление средств на приобретение основных средств,
строительных материалов, оказание материальной помощи при
отсутствии средств на счетах N 016 "Фонды экономического
стимулирования";
- отражение дебиторско - кредиторской задолженности по
валютным операциям вместо балансового счета N 076 "Расчеты по
прочим иностранным операциям";
- просроченный (свыше 3 дней) отчет по полученным подотчетным
суммам;
- отражение уплаченных банком процентов по межбанковскому
кредиту;
- использование счета N 904 в качестве транзитного для
проведения расчетов между своими филиалами;
- ведение учета не на отдельных лицевых счетах, а внесистемно;
- зачисление на счет N 904 начисленных, но не уплаченных
банком процентов по ссудам;
- отнесение расходов банка на счет N 904 вместо счета N 970
"Операционные и разные расходы";
- отсутствие лицевых счетов акционеров к счету N 904 при
проведении эмиссии акций;
- списание сумм с расчетных счетов клиентов на счет N 904 при
задержке платежей и другие манипуляции с целью недопущения
дебетового сальдо по корсчету;
- отнесение на счет N 904 вместо счета N 016 "Фонды
экономического стимулирования" сумм, выплаченных сверх норм,
премий и материальной помощи работникам, оплаты дополнительных
отпусков, благотворительной помощи и других затрат, не подлежащих
отнесению к расходам, включаемым в себестоимость оказываемых
банком услуг, и уплаты налогов и других обязательных платежей;
- открытие счета "кредиторы по корсчету", который используется
для оплаты дополнительных отпусков, благотворительной помощи и
других затрат, подлежащих осуществлению за счет прибыли (счет
N 980 "Прибыли и убытки отчетного года");
- зачисление временной финансовой помощи в К-т счета N 904, а
не на счет N 809 "Временная финансовая помощь";
в учете просроченной задолженности по процентам за кредит
могут быть допущены:
отнесение суммы начисленных, но не полученных в срок процентов
на счет N 960 "Операционные и разные доходы", минуя счет N 943
"Доходы будущих периодов";
отнесение суммы задолженности на счет N 943 "Доходы будущих
периодов" без одновременного отнесения на счет N 626 "Просроченные
проценты по краткосрочным ссудам клиентов", N 781 "Просроченные
проценты по долгосрочным ссудам клиентов" и N 904 "Прочие дебиторы
и кредиторы";
- наличие дебиторской или кредиторской задолженности с
истекшими сроками исковой давности, по которым материалы не
переданы в арбитражный суд и которую следует отнести на результаты
финансовой деятельности;
- выдача наличных денег участникам, акционерам банка с
лицевого счета по учету дивидендов;
- направление начисленных дивидендов в уставный капитал банка
до окончания операционного года;
- направление части дивидендов на погашение счета N 016 "Фонды
экономического стимулирования";
- использование счета N 904 на выдачу под отчет аванса на
приобретение основных средств;
- отнесение доходов банка на счет N 904 вместо счета N 960
"Операционные и разные доходы";
- отнесение начисленной заработной платы на счет N 904 вместо
счета N 971 "Расходы на содержание аппарата управления";
- открытие транзитных счетов для накопления средств клиентов
для покупки ценных бумаг;
- покупка и продажа ценных бумаг со счета N 904 без
поступления средств клиента и формирование доходов;
- открытие клиринговых счетов клиентам для перевода средств;
- открытие клиентам, не имеющих в данном банке расчетных
счетов, счета N 904 и проведение расчетов и выплат наличных денег
по расходным ордерам;
- зачисление всех вновь поступающих сумм на счет N 904 до
зачисления их на расчетные счета клиентов;
- использование счета N 904 в качестве транзитного для учета
операций с учредителями по формированию уставного капитала паевых
банков;
- с целью использования взносов акционеров для погашения
просроченных ими кредитов и процентов в период эмиссии акций
делаются неправомерные записи по Д-ту счета N 904 "Прочие дебиторы
и кредиторы" по лицевым счетам "Покупатели акций" в
корреспонденции со счетами по учету просроченных ссуд и процентов;
- проведение по счету N 904 трастовых, факторинговых операций;
- отнесение на счет N 904 клиентских платежей вместо
внутреннего корсчета и урегулирование по мере поступления выписок
из РКЦ;
- выдача со счета N 904 клиенту рублевого кредита на покупку
инвалюты;
- зачисление на счет 904 средств, перечисленных в уставный
капитал банка лицами, не являющимися участниками банка;
- зачисление на счет N 904 средств, перечисленных в уставный
капитал банка лицами, являющимися участниками банков на срок до
регистрации изменения величины ранее объявленного ими пая;
- отнесение на счет N 904 сумм полученных и уплаченных
комиссий по иностранным операциям, а не на счет N 960
"Операционные и разные доходы" или счет N 970 "Операционные и
разные расходы";
- использование счета N 904 в режиме аванса на заработную
плату, оплату труда по трудовому соглашению;
- использование остатков по закрытым расчетным, текущим счетам
на счете N 904 для формирования уставного капитала, погашения
ссудной задолженности и процентов.
ПЕРЕЧЕНЬ ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫХ АКТОВ И НОРМАТИВНЫХ УКАЗАНИЙ
1. Письмо Госбанка СССР от 21.12.89 N 254 "План счетов
бухгалтерского учета в коммерческих банках (кредитных учреждениях)
Российской Федерации".
2. Выписка из "Плана счетов бухгалтерского учета в банках
СССР, используемых коммерческими и кооперативными банками" от
16.02.90 N 270.
3. "Положение о порядке начисления процентов и отражение их по
счетам бухгалтерского учета в учреждениях банков" от 22.01.91
N 338.
4. Письмо Госбанка СССР от 14.03.91 N 341 "Об учете ценных
бумаг и некоторых других операциях в коммерческих банках".
5. Положение об организации расчетно - кассовыми центрами
Банка России кассового обслуживания коммерческих и других банков,
а также предприятий, организаций и учреждений отдельных
министерств и ведомств от 11 декабря 1991 года.
6. Телеграмма Центрального банка РФ от 15.10.92 N 229-92 "Об
учете конфискованной денежной наличности".
7. Инструкции от 28.05.93 N 15 "О порядке ведения
уполномоченными банками Российской Федерации открытой валютной
позиции по купле - продаже иностранной валюты на внутреннем
валютном рынке Российской Федерации.
8. "Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации"
от 22.09.93 N 40.
9. Постановление СМ РФ от 08.02.93 N 107 "О выпуске
государственных краткосрочных бескупонных облигаций".
10. "Положение о порядке проведения операций по оплате
расчетных документов с корреспондентских счетов коммерческих
банков" от 18.02.94 N 13-1/204.
11. Инструкция Центрального Банка от 11.02.94 N 8 "О правилах
выпуска и регистрации ценных бумаг коммерческими банками на
территории Российской Федерации".
12. "О порядке применения отдельных пунктов Положения об
особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога
на прибыль банками и другими кредитными учреждениями,
утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации"
от 16.05.94 N 490.
13. Указания Центрального банка РФ от 20.12.94 N 130а.
14. Инструкция Центрального банка Российской Федерации от
27.02.95 N 27 "О порядке организации работы обменных пунктов на
территории Российской Федерации, совершения и учета валютно -
обменных операций уполномоченными банками".
15. Инструкция ГНС РФ от 15.05.95 N 30 "О порядке исчисления и
уплаты налогов, поступивших в дорожные фонды".
16. Инструкция ГНС РФ от 08.06.95 N 33 "О порядке исчисления и
уплаты в бюджет налога на имущество предприятий".
17. Приказ Центрального банка Российской Федерации от 13.06.95
N 02-124 "О правилах бухгалтерского учета облигаций федеральных
займов".
18. Письмо Центрального банка Российской Федерации от 04.10.95
N 18-2-1-2/520 "О корреспондентских счетах N 167 и 168".
19. Письмо Центрального банка Российской Федерации от 28.12.95
N 220 "О порядке учета инвестиционных и брокерских операций банков
на ОР ЦБ".
20. Положение Банка России от 30.03.96 N 37 "Об обязательных
резервах кредитных организаций, депонируемых в Центральном банке
Российской Федерации".
21. Письмо Центрального банка РФ от 19.02.96 N 02-29-4/2333
"Порядок учета приобретения и реализации памятных монет
коммерческими банками".
22. Телеграмма ГУ ЦБ РФ от 21.03.96 N 2582к о переоформлении
задолженности по централизованным кредитам организаций
агропромышленного комплекса и организаций, осуществляющих завоз
продукции в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности.
|
