ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 14 июня 1996 г. N ВГ-8-08/442
О ПОРЯДКЕ УДЕРЖАНИЯ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
Порядок удержания подоходного налога с физических лиц
определен Законом Российской Федерации от 7 декабря 1991 г.
N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" с последующими
изменениями и дополнениями.
Согласно статьей 2 названного Закона объектом налогообложения
у физических лиц является совокупный доход, полученный в
календарном году как в денежной, так и в натуральной форме.
Статьей 3 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с
физических лиц" установлен исчерпывающий перечень доходов, не
подлежащих в целях налогообложения включению в совокупный доход,
полученный физическими лицами в налогооблагаемый период.
В соответствии с подпунктом "д" пункта 1 статьи 3 Закона не
облагаются подоходным налогом компенсационные выплаты работникам,
выплачиваемые в пределах норм, установленных законодательством, с
целью возмещения дополнительных расходов, связанных с выполнением
ими трудовых обязанностей, при переезде на работу в другую
местность, а также в иных случаях, предусмотренных
законодательством.
При оплате работникам расходов на краткосрочные командировки
как внутри страны, так и за ее пределы, в облагаемый налогом доход
не включаются суточные в пределах норм, установленных
законодательством, а также фактически произведенные и
документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места
назначения и обратно, сбор за услуги аэропортов, страховые и
комиссионные сборы, расходы на проезд на аэродром или вокзал в
местах отправления, назначения или пересадок (кроме проезда на
такси), на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения,
получению заграничного паспорта и виз, прописке заграничного
паспорта, а также по обмену чека в банке на наличную иностранную
валюту.
В случае выдачи командировочных расходов при направлении
работника в зарубежную командировку не в валюте страны убывания, а
в другой конвертируемой валюте, в целях определения соответствия
выданной валюты нормам командировочных расходов производится
пересчет выданной валюты в рубли по курсу Центробанка на дату
выдачи, а из рублевого эквивалента в валюту страны убывания. Если
сумма выданной валюты на суточные расходы превышает установленные
нормы, разница между фактически выданной суммой валюты на суточные
расходы и нормой суточных (в валюте страны убывания) подлежит
включению в совокупный налогооблагаемый доход работника.
Не включаются в налогооблагаемый доход суточные, стоимость
проезда и проживания работников, направляемых на обучение
(подготовка, переподготовка кадров, обучение вторым профессиям,
повышение квалификации), оплата которых производится за счет
направляющей стороны по месту основной работы работников в
порядке, предусмотренном в пункте 6 приложения к Постановлению
Минтруда России от 29 июня 1994 г. N 51 "О нормах и порядке
возмещения расходов при направлении работников предприятий,
организаций и учреждений для выполнения монтажных, наладочных,
строительных работ, на курсы повышения квалификации, а также за
подвижной и разъездной характер работы, за производство работ
вахтовым методом и полевых работ, за постоянную работу в пути на
территории Российской Федерации".
Льгота предоставляется по оплаченным организацией суммам при
условии документального подтверждения работниками, направленными в
командировку, включая заграничную, на обучение, участие в
семинарах и конференциях, произведенных ими расходов. При
отсутствии документального подтверждения произведенных работниками
расходов, налоговая инспекция вправе принять решение о включении в
налогооблагаемый доход работника стоимости таких поездок.
Суммы, перечисляемые предприятиями, учреждениями и
организациями за участие своих работников в семинарах и
конференциях, предназначенные для оплаты стоимости услуг
(мероприятий), предоставление которых физическим лицам в обычных
условиях является платным (путевки, экскурсионное обслуживание,
посещение банкетов и т.п.), подлежат включению в совокупный
налогооблагаемый доход таких лиц в общеустановленном порядке.
Служебной командировкой признается поездка работника по
распоряжению руководителя объединения, предприятия, учреждения,
организации на определенный срок в другую местность для выполнения
служебного поручения вне места его постоянной работы.
Лица, выполняющие работы по договорам гражданско-правового
характера, в служебную командировку направлены быть не могут, и
выплаты, производимые учебными заведениями приглашенным оппонентам
по диссертациям и преподавателям, командировочными расходами не
являются. Такие суммы подлежат налогообложению у источника их
выплаты в общеустановленном порядке, предусмотренном для уплаты
налога с доходов, получаемых не по месту основной работы.
В случае заключения штатными работниками учебного заведения
договоров гражданско-правового характера с этим же заведением на
выполнение определенного объема работ, суммы выплат, производимые
по договорам подряда, подлежат налогообложению по совокупности с
заработком от выполнения трудовых обязанностей.
Главный государственный
советник налоговой службы
Российской Федерации
В.ГУСЕВ
------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------
|
