ПИСЬМО
ГОСУДАРСТВЕННОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ОТ 21.03.96 N НП-4-06/23н
О СТАВКАХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ОТДЕЛЬНЫХ ДОХОДОВ, УСТАНОВЛЕННЫХ В СОГЛАШЕНИЯХ
ОБ ИЗБЕЖАНИИ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Государственная налоговая служба Российской Федерации в
дополнение к письму от 31.05.95 N ЮУ-6-06/308 доводит до сведения
ставки налогообложения отдельных видов доходов иностранных
юридических лиц, получаемых от источников в Российской Федерации,
предусмотренных вновь заключенными соглашениями об избежании
двойного налогообложения, вступившими в силу в 1995 году и
применяемыми с 01.01.96.
------------------------------------------------------------------
¦ Страна Дивиденды Проценты Роялти ¦
¦----------------------------------------------------------------¦
¦ Болгария* 15 15 15 ¦
¦ Ирландия 10 0 0 ¦
¦ Республика Корея 5;10 0 5 ¦
¦ Румыния* 15 15 10 ¦
¦ Узбекистан 10 10 0 ¦
¦ Швеция** 5;15 0 0 ¦
------------------------------------------------------------------
* С 01.01.96 в отношении Болгарии и Румынии прекращают
действие многостороннее соглашение об устранении двойною
налогообложения доходов и имущества физических лиц от 27.05.77 и
многостороннее соглашение об устранении двойного налогообложения
доходов и имущества юридических лиц от 19.05.78.
** С 01.01.96 прекращает действие соглашение между
Правительством СССР и Правительством Королевства Швеции об
устранении двойного налогообложения доходов и имущества от
13.10.81.
Одновременно сообщается, что соглашение об устранении двойного
налогообложения доходов и имущества физических лиц от 27.05.77 и
соглашение об устранении двойного налогообложения доходов и
имущества юридических лиц от 19.05.78 продолжают действовать в
отношении Чехии и Монголии.
Заместитель Руководителя Государственной
налоговой службы Российской Федерации -
Государственный советник налоговой
службы 1 ранга Н.В. Попов
Публикуемое письмо Госналогслужбы РФ доводит до сведения
иностранных юридических лиц и резидентов РФ, выплачивающих им
доходы, новые ставки обложения дивидендов, процентов и роялти.
Соглашения с перечисленными в письме странами вступают в силу с
01.01.96. С этого момента надлежит применять новые размеры ставок.
Удерживать и перечислять в бюджет налог на прибыль по этим
видам доходов, выплачиваемым иностранным юридическим лицам,
обязаны российские резиденты, - источники выплаты. О выплаченных
суммах дохода и удержанного налога они обязаны ежеквартально
информировать свою налоговую инспекцию. В случае неудержания суммы
налога российским резидентом, эта сумма списывается с него в
безакцептном порядке налоговыми органами.
По общему правилу по ставке 15 процентов облагаются дивиденды
и проценты и по ставке 20 процентов доходы от роялти. Но поскольку
международные соглашения имеют приоритет над внутренним
законодательством РФ, в случаях, установленных такими
соглашениями, налог не удерживается вообще или уплачивается по
меньшим ставкам. Для этого иностранное юридическое лицо должно
подать в налоговый орган в двух экземплярах заявление о
предварительном освобождении от налогов или взимании налогов по
пониженным ставкам. Форма заявления утверждена письмом
Госналогслужбы РФ от 29.12.95 N ВЗ-6-06/672 (смотрите журнал
"Нормативные Акты для бухгалтера" N 3 за 1996 г.). Второй
экземпляр заявления, зарегистрированный в налоговом органе,
представляется российскому предприятию, выплачивающему доход.
Только после этого налог удерживается в соответствии с
международными соглашениями.
Если заявление предоставлено иностранным юридическим лицом уже
после того, как налог удержан, то налоговая инспекция производит
возврат излишне удержанных сумм налога российскому резиденту -
источнику выплаты. Последний, в свою очередь, производит возврат
иностранному юридическому лицу. (смотрите Письмо Госналогслужбы РФ
от 03.01.96 N НП4-06/96 в журнале "Нормативные акты для
бухгалтера" N 5 за 1996 г.)
При удержании сумм налога бухгалтерам следует иметь в виду,
что понятия: дивиденды, проценты, роялти определяются в
Соглашениях об избежании двойного налогообложения с некоторыми
отличиями. В соглашениях с перечисленными в письме странами дается
в целом равнозначное определение дивидендов. Под дивидендами
понимаются доходы от акций, паев, долей участия в уставном
(складочном капитале). Отметим, что объект налогообложения
возникает в момент принятия решения органом управления российской
организации о распределении прибыли.
По дивидендам, выплачиваемым юридическим лицам,
зарегистрированным в Республике Корее и Швеции, применяется
обычная ставка налога (10 процентов и 15 процентов соответственно)
и пониженная (5 процентов). Пониженная ставка налога применяется к
доходам по дивидендам юридического лица, являющегося резидентом
Кореи и Швеции, когда вклад такого юридического лица составляет не
менее 100 тыс. долларов или эквивалентно сумме в других валютах,
на момент распределения дивидендов.
Кроме того, налог по ставке 5 процентов удерживается с
дивидендов, выплачиваемых юридическому лицу - резиденту Республики
Кореи, когда такому юридическому лицу принадлежат акции, паи, доли
участия, составляющие не менее 30 процентов уставного
(складочного) капитала российской организации. По пониженной
ставке также удерживается налог с дивидендов, выплачиваемых
юридическим лицам - резидентам Королевства Швеции, если 100
процентов уставного капитала выплачивающей дивиденды организации
приходится на долю участия резидента Швеции.
При этом дивиденды, выплачиваемые юридическим лицам,
зарегистрированным в Корее или Швеции в форме партнерств,
облагаются налогом в РФ по обычным ставкам (15 и 10 процентов
соответственно).
К процентам, в смысле соглашений с перечисленными странами,
относятся доходы от:
- долговых обязательств любого вида, включая суммы,
начисляемые российскими банками по корреспондентским счетам
иностранных банков, выплачиваемые иностранным юридическим лицам по
привлеченным кредитам, депозитам, в том числе краткосрочным;
- от облигаций с правом на участие в прибылях компании и
конвертируемых облигаций, по векселям и другим ценным бумагам;
- премий, выплачиваемых при погашении ценных бумаг, ранее
реализованных с дисконтом.
При этом,к процентам, полностью или частично освобождаемым от
налога не относятся суммы неустойки, пени за нарушение договорных
и долговых обязательств (за исключением таких сумм, выплачиваемых
резидентам Кореи). В некоторых случаях не облагаются доходы по
процентам, выплачиваемым государственным банкам отдельных стран.
Под роялти понимаются доходы от использования авторских прав:
вознаграждение за использование авторских прав, включая право на
издание произведений литературы, искусства и науки, право на
использование кинематографических произведений, в том числе
художественных фильмов и видеокассет для просмотра в кинотеатрах,
и телевидении, записей для радиовещания, а также лицензионные
платежи за пользование объектами промышленной собственности
(патенты, торговые марки, дизайн или модель, компьютерные
программы, ноу-хау и т. п.).
|
