ВЕРХОВНЫЙ СУД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
РЕШЕНИЕ
от 8 декабря 1997 г. N ГКПИ 97-430
Именем Российской Федерации
Верховный Суд РФ в лице судьи Верховного Суда РФ Федина А.И.
при секретаре Поповой Ю.В.
с участием прокурора Федотовой А.В.
Рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по
жалобе Гузеева Н.В. на п. п. 12 и 13 Инструкции Государственной
налоговой службы РФ от 29 июня 1995 года, установил:
29 июня 1995 года Государственной налоговой службой Российской
Федерации издана инструкция N 35 "По применению Закона Российской
Федерации "О подоходном налоге с физических лиц",
зарегистрированная в Министерстве юстиции РФ 21 июля 1995 года за
N 911 и официально опубликованная.
Гузеев Н.В. обратился в Верховный Суд РФ с жалобой, в которой
поставил вопрос о признании недействительными абзац 1 пункта 12 и
абзац 1 пункта 13 указанной инструкции, сославшись на
несоответствие этих положений инструкции Закону РФ "О подоходном
налоге с физических лиц".
Заслушав объяснения Гузеева Н.В., поддержавшего жалобу,
объяснения представителей Государственной налоговой службы РФ
Чикишевой О.В. и Ярошинского М.А., возражавших против
удовлетворения жалобы, исследовав письменные доказательства и
выслушав заключение прокурора Генеральной прокуратуры РФ
Федотовой А.В., полагавшей жалобу обоснованной, Верховный Суд РФ
находит жалобу Гузеева Н.В. подлежащей удовлетворению по следующим
основаниям.
В пункте 9 Инструкции Государственной налоговой службы РФ от
29 июня 1995 года "По применению Закона Российской Федерации "О
подоходном налоге с физических лиц" (далее - Инструкция)
предусмотрено, что у лиц, в том числе и у принимавших в 1986 -
1987 годах участие в определенных работах по ликвидации
последствий Чернобыльской катастрофы (заявитель Гузеев Н.В.
согласно удостоверению N 973886 является участником ликвидации
последствий аварии на Чернобыльской АЭС в 1997 году), доход,
определенный с учетом положений, изложенных в пункте 8 настоящей
Инструкции, уменьшается на сумму, не превышающую в календарном
году размер совокупного дохода, облагаемого по минимальной ставке.
Согласно абзацу 1 пункта 12 Инструкции у физических лиц, не
перечисленных, в частности, и в пункте 9 настоящей Инструкции,
доход, определенный с учетом положений, изложенных в пункте 8
настоящей Инструкции, уменьшается на сумму дохода, не превышающую
за каждый полный месяц, в течение которого получен доход,
однократно установленного законом размера минимальной месячной
оплаты труда.
Таким образом, льгота, по налогообложению предусмотренная
абзацем 1 ст. 12 Инструкции, не распространена на физических лиц,
в частности перечисленных в п. 9, в том числе и на заявителя как
лица, принимавшего в 1997 году участие в определенных работах по
ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы.
Между тем это положение нормативного акта в части указания
п. 9 Инструкции не соответствует пункту 4 статьи 3 Закона РФ "О
подоходном налоге с физических лиц", согласно которому такая
льгота, как уменьшение совокупного дохода, полученного в
налогооблагаемом периоде, на сумму дохода, не превышающего за
каждый полный месяц, в течение которого получен доход,
установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда,
не применяется лишь в отношении физических лиц, перечисленных в
пунктах 2 и 3 настоящей статьи Закона. Действующая же в отношении
ряда лиц, в том числе и в отношении принимавших в 1986 - 1987
годах участие в работах по ликвидации последствий Чернобыльской
катастрофы (к данной категории относится и заявитель), льгота по
налогообложению в виде уменьшения совокупного дохода, полученного
в налогооблагаемый период, на сумму дохода, не превышающую размер
совокупного дохода, облагаемого по минимальной ставке,
предусмотрена не 2 и 3 пунктами ст. 3 Закона "О подоходном налоге
с физических лиц", а подпунктом "е" пункта 6 ст. 3 этого Закона.
При таком положении Государственная налоговая служба РФ не
вправе была в абзаце 1 пункта 12 Инструкции вводить для лиц,
указанных в пункте 9 Инструкции, ограничение в одновременном
применении двух приведенных льгот по налогообложению,
предусмотренных частью 1 пункта 4 статьи 3 и подпунктом "е" пункта
6 статьи 3 Закона "О подоходном налоге с физических лиц".
Ссылка представителей Государственной налоговой службы РФ в
подтверждение законности обжалуемых положений Инструкции на п. 5
ст. 3 Закона несостоятельна.
Согласно данной норме Закона при наличии в соответствии с
настоящим Законом права на уменьшение полученного совокупного
дохода одновременно по нескольким основаниям вычеты из совокупного
дохода за каждый месяц, в течение которого он получен,
производятся по основанию, предусматривающему более льготный
размер уменьшения налогооблагаемого дохода.
Однако данное ограничение введено законодателем лишь в
отношении тех лиц, которые имеют право на уменьшение полученного
совокупного дохода по основаниям, предусмотренным пунктами 2 - 4
настоящей статьи.
Одно же из оснований для уменьшения полученного совокупного
дохода ряду лиц, в том числе не принимавшим участие в работах по
ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС в 1986 - 1987
годах (а следовательно, и заявителю Гузееву Н.В.), предусмотрено
подпунктом "е" пункта 6 ст. 3 Закона РФ "О подоходном налоге с
физических лиц", а не пунктами 2 - 4 Закона.
В связи с этим не соответствует пункту 5 ст. 3 данного Закона
и положение абзаца 1 пункта 13 Инструкции в части,
устанавливающей, что при наличии у физического лица права на
уменьшение дохода по нескольким основаниям, предусмотренным и
пунктом 9 Инструкции, в том числе и для лиц, принимавших участие в
работах по ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС в
1986 - 1987 годах (а следовательно, и для Гузеева Н.В.), вычеты их
совокупного дохода за каждый полный месяц, в течение которого он
получен, производятся по одному из оснований, предусматривающему
более льготный размер уменьшения налогооблагаемого дохода,
поскольку этот пункт (п. 9) Инструкции соответствует по содержанию
подпункту "е" пункта 6 статьи 3 Закона "О подоходном налоге с
физических лиц", не указанному в пункте 5 статьи 3 этого Закона.
Довод представителей Государственной налоговой службы РФ о
том, что до изменения приведенного Федерального закона,
произведенного Федеральным законом N 74-ФЗ от 23 декабря 1994 г.,
категории лиц, на которых распространяется льгота по подоходному
налогообложению в виде уменьшения совокупного дохода в
налогооблагаемый период на сумму дохода, не превышающего размер
совокупного дохода, облагаемого по минимальной ставке (указанные
ныне в пп. "е" п. 6 ст. 3 Закона), были включены в п. 2 ст. 3
Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц", не может служить
основанием для признания законными обжалуемых положений
Инструкции, так как на день издания этой Инструкции в Законе уже
были произведены указанные изменения.
Такое положение Закона не изменилось и до настоящего времени.
Руководствуясь изложенным и ст. ст. 191 - 197, 231 - 232 ГПК
РСФСР, Верховный Суд Российской Федерации решил:
жалобу Гузеева Николая Васильевича удовлетворить.
Признать недействительными (незаконными) абзац 1 пункта 12 и
абзац 1 пункта 13 Инструкции Государственной налоговой службы
Российской Федерации от 29 июня 1995 года N 35 "По применению
Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц"
в части указания в них на пункт 9 Инструкции.
Решение Верховного Суда Российской Федерации обжалованию и
опротестованию в кассационном порядке не подлежит.
Судья Верховного Суда
Российской Федерации
А.И.ФЕДИН
|
