ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 1 октября 1997 г. N КУ-6-19/701
О ПОРЯДКЕ НАЧИСЛЕНИЯ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ В ГОСУДАРСТВЕННЫЕ
ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ СОЦИАЛЬНЫЕ ФОНДЫ
Государственная налоговая служба Российской Федерации в связи
с многочисленными обращениями госналогинспекций по субъектам
Российской Федерации по вопросам начисления страховых взносов во
внебюджетные социальные фонды сообщает.
Нормативными документами, определяющими виды выплат, на
которые не начисляются страховые взносы в указанные фонды, в
настоящее время являются:
- по Пенсионному фонду Российской Федерации - Перечень выплат,
на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд
Российской Федерации, утвержденный Постановлением Правительства
Российской Федерации от 07.05.97 N 546 (действует с 23.05.97);
- по Фонду социального страхования Российской Федерации -
Перечень видов заработной платы и других выплат, на которые не
начисляются страховые взносы и которые не учитываются при
определении среднемесячного заработка для исчисления пенсий и
пособий по государственному социальному страхованию, утвержденный
Постановлением Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 03.09.90
N 358/16-28;
- по фондам обязательного медицинского страхования - пункт 9
Инструкции о порядке взимания и учета страховых взносов (платежей)
на обязательное медицинское страхование, утвержденной
Постановлением Совета Министров - Правительства Российской
Федерации от 11.10.93 N 1018;
- по Государственному фонду занятости населения Российской
Федерации - в соответствии с письмом Государственной налоговой
службы Российской Федерации и Министерства труда и социального
развития Российской Федерации от 27.03.97 N СШ-6-07/244а,
N 1441-ММ для определения базы по начислению страховых взносов в
Государственный фонд занятости населения Российской Федерации
следует руководствоваться перечнем выплат, на которые не
начисляются страховые взносы в фонды обязательного медицинского
страхования, приведенным в пункте 9 указанной выше Инструкции.
В соответствии с перечисленными выше документами страховые
взносы во все указанные внебюджетные фонды не начисляются на
следующие виды выплат:
- выходное пособие при увольнении;
- денежная компенсация за неиспользованный отпуск, а также
сохраняемый средний заработок, выплачиваемый в размерах,
предусмотренных законодательством Российской Федерации, на период
трудоустройства работникам, уволенным в связи с осуществлением
мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией
или ликвидацией организации;
- суммы, выплачиваемые в соответствии с законодательством
Российской Федерации в возмещение вреда, причиненного работникам
увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением
здоровья, связанным с исполнением ими трудовых обязанностей;
- суммы, выплачиваемые в соответствии с законодательством
Российской Федерации в возмещение ущерба, причиненного здоровью и
имуществу работников вследствие чрезвычайных ситуаций природного и
техногенного характера;
- материальная помощь, оказываемая в связи с чрезвычайными
обстоятельствами в целях возмещения ущерба, причиненного здоровью
и имуществу граждан, на основании решений органов государственной
власти и органов местного самоуправления, иностранных государств,
а также правительственных и неправительственных межгосударственных
организаций, созданных в соответствии с международными договорами
Российской Федерации;
- стоимость бесплатно предоставляемых (частично оплачиваемых)
отдельным категориям работников в соответствии с законодательством
Российской Федерации жилья, коммунальных услуг, топлива или
соответствующее денежное возмещение;
- стоимость проезда работников к месту использования отпуска и
обратно, оплачиваемая организацией в соответствии с
законодательством Российской Федерации;
- все виды выплат, производимые за счет средств Фонда
социального страхования Российской Федерации, Государственного
фонда занятости Российской Федерации в соответствии с
законодательством Российской Федерации (в частности,
государственные пособия гражданам, имеющим детей, пособия по
временной нетрудоспособности, социальное пособие на погребение и
др.).
На суммы денежной компенсации взамен продовольственного пайка
страховые взносы не начисляются в следующие внебюджетные
социальные фонды:
- в фонды обязательного медицинского страхования - согласно
письму Федерального фонда обязательного медицинского страхования
от 27.12.96 N 5304/14-И;
- в Государственный фонд занятости населения Российской
Федерации - согласно ст. 4 Федерального закона от 05.02.97 N 26-ФЗ
и письму Государственной налоговой службы Российской Федерации и
Министерства труда и социального развития Российской Федерации от
27.03.97 N СШ-6-07/244а, N 1441-ММ.
В соответствии с Постановлением Правительства Российской
Федерации от 16.11.96 N 1367 "О внесении дополнений в перечень
выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный
фонд Российской Федерации" страховые взносы в указанный фонд с
денежной компенсации взамен стоимости продовольственного пайка не
взимались, начиная с выплат за декабрь 1996 года (письмо
Госналогслужбы России от 27.11.96 N ВЕ-6-29/819). Однако в новый
Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в
Пенсионный фонд Российской Федерации, утвержденный Постановлением
Правительства Российской Федерации от 07.05.97 N 546, не включена
денежная компенсация взамен стоимости продовольственного пайка.
Поскольку данное Постановление Правительства Российской Федерации
действует с 23.05.97, за период до указанной даты страховые взносы
на стоимость денежной компенсации взамен продовольственного пайка
также не начисляются.
На стоимость выдаваемой работникам налоговых органов форменной
одежды (обмундирования) страховые взносы не начисляются в
следующие внебюджетные социальные фонды:
- в Пенсионный фонд Российской Федерации - в соответствии с
п. 12 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в
Пенсионный фонд Российской Федерации, утвержденный Постановлением
Правительства Российской Федерации от 07.05.97 N 546;
- в фонды обязательного медицинского страхования - согласно
письму Федерального фонда обязательного медицинского страхования
от 27.12.96 N 5304/14-И;
- в Государственный фонд занятости населения Российской
Федерации - согласно ст. 4 Федерального закона от 05.02.97 N 26-ФЗ
и письму Государственной налоговой службы Российской Федерации и
Министерства труда Российской Федерации и социального развития от
27.03.97 N СШ-6-07/244а, N 1441-ММ.
Страховые взносы на предоставляемые работникам социальные
льготы не начисляются во внебюджетные социальные фонды в том
случае, если применение тарифа страховых взносов установлено по
отношению к начисленной оплате труда, то есть в Фонд социального
страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости
населения Российской Федерации (Федеральные законы Российской
Федерации от 21.12.95 N 207-ФЗ и от 05.02.97 N 26-ФЗ).
К видам социальных льгот, на которые не начисляются страховые
взносы в эти фонды, относятся:
- стоимость путевок на лечение и отдых, приобретаемых за счет
средств организации;
- стоимость лечения работников, оплачиваемая за счет средств
организации;
- единовременные премии в связи с юбилейными датами;
- безвозвратные ссуды, а также суммы, выданные работнику для
погашения возвратных ссуд и кредитов;
- поощрительные выплаты (включая премии) за долголетнюю и
безупречную трудовую деятельность и в других аналогичных случаях,
производимые за счет фонда заработной платы;
- материальная помощь, предоставляемая отдельным работникам по
семейным обстоятельствам;
- надбавки к пенсиям работающим на предприятии, единовременные
пособия уходящим на пенсию ветеранам труда;
- оплата проезда к месту работы транспортом общего
пользования;
- стипендии работникам, состоящим в списочном составе и
направленным предприятием на обучение;
- взносы на добровольное страхование;
- возмещение платы родителей за детей в дошкольные учреждения
и ряд других выплат социального характера.
Заместитель Руководителя
Государственной налоговой службы
Российской Федерации -
Государственный советник
налоговой службы 1 ранга
К.Л.УГОЛЬНИКОВ
Приложение
к письму Госналогслужбы России
от 01.10.97 N КУ-6-19/701
СВОДНЫЕ ДАННЫЕ
О ВИДАХ ВЫПЛАТ, НА КОТОРЫЕ НЕ НАЧИСЛЯЮТСЯ СТРАХОВЫЕ
ВЗНОСЫ В ГОСУДАРСТВЕННЫЕ ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ СОЦИАЛЬНЫЕ
ФОНДЫ ПРИМЕНИТЕЛЬНО К НАЛОГОВЫМ ОРГАНАМ
--------------------------T--------------------------------------¬
¦ Виды выплат ¦ Наименование фонда ¦
¦ ¦ ---------------------------------- ¦
¦ ¦ Нормативный документ - обоснование ¦
¦ +--------T----------T--------T---------+
¦ ¦Пенсион-¦Фонд соц. ¦Фонды ¦Гос. фонд¦
¦ ¦ный ¦страхова- ¦обязат. ¦занятости¦
¦ ¦фонд РФ ¦ния РФ ¦мед. ¦насел. РФ¦
¦ ¦ ¦ ¦страх. ¦ ¦
¦ ¦--------¦----------¦--------¦---------¦
¦ ¦Пере- ¦Перечень, ¦Инстр., ¦Норматив.¦
¦ ¦чень, ¦утв. Пос- ¦утв. ¦документы¦
¦ ¦утв. ¦тановл. ¦Пост. ¦- на сог-¦
¦ ¦Поста- ¦Госкомтру-¦Совмина ¦ласова- ¦
¦ ¦новл. ¦да СССР и ¦- Пра- ¦нии, су- ¦
¦ ¦Правит. ¦Секретари-¦вит. РФ ¦ществую- ¦
¦ ¦РФ от ¦ата ВЦСПС ¦от ¦щий по- ¦
¦ ¦07.05.97¦от ¦11.10.93¦рядок ¦
¦ ¦N 546 ¦03.09.90 N¦N 1018 ¦аналоги- ¦
¦ ¦ ¦358/16-284¦ ¦чен по- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦рядку по ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ФОМС ¦
+-------------------------+--------+----------+--------+---------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦
+-------------------------+--------+----------+--------+---------+
¦1. Выходное пособие при¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦
¦увольнении ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------+--------+----------+--------+---------+
¦2. Денежная компенсация¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦
¦за неиспользованный¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦отпуск ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------+--------+----------+--------+---------+
¦3. Сохраняемый средний¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦
¦заработок на период¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦трудоустройства ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦работникам, уволенным по¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦сокращению или в связи с¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦реорганизацией ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦(ликвидацией) организации¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------+--------+----------+--------+---------+
¦4. Суммы, выплачиваемые в¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦
¦соответствии с¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦законодательством РФ в¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦возмещение вреда здоровью¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦или ущерба имуществу в¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦связи с исполнением¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦служебных обязанностей¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦или вследствие¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦чрезвычайных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦обстоятельств ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------+--------+----------+--------+---------+
¦5. Материальная помощь,¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦
¦оказываемая в связи с¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦чрезвычайными ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦обстоятельствами в целях¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦возмещения ущерба¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦здоровью и имуществу¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦граждан на основании¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦решений властных и¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦правительственных органов¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------+--------+----------+--------+---------+
¦6. Стоимость бесплатно¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦
¦предоставляемых (частично¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦оплачиваемых) отдельным¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦категориям работников в¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦соответствии с¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦законодательством РФ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦жилья, коммунальных¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦услуг, топлива или¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦соответствующее денежное¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦возмещение ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------+--------+----------+--------+---------+
¦7. Стоимость проезда¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦
¦работников к месту отдыха¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦и обратно, оплачиваемая¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦организацией в¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦соответствии с¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦законодательством РФ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------+--------+----------+--------+---------+
¦8. Все виды выплат,¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦
¦производимые за счет¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦средств ФСС РФ и ФЗН РФ в¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦соответствии с¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦законодательством РФ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦(государственные пособия¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦имеющим детей, пособия по¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦временной ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦нетрудоспособности, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦социальное пособие на¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦погребение и др.) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------+--------+----------+--------+---------+
¦9. Суммы денежной¦ + ¦ + ¦ - ¦ - ¦
¦компенсации взамен¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦стоимости ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦продовольственного пайка ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------+--------+----------+--------+---------+
¦10. Стоимость выдаваемой¦ - ¦ + ¦ - ¦ - ¦
¦работникам налоговых¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦органов форменной одежды¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦(обмундирования) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------+--------+----------+--------+---------+
¦11. Стоимость путевок на¦ + ¦ - ¦ - ¦ - ¦
¦лечение и отдых,¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦приобретаемых за счет¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦средств организации ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------+--------+----------+--------+---------+
¦12. Стоимость лечения¦ + ¦ - ¦ - ¦ - ¦
¦работников, оплачиваемая¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦за счет средств¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦организации ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------+--------+----------+--------+---------+
¦13. Единовременные премии¦ + ¦ - ¦ - ¦ - ¦
¦в связи с юбилейными¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦датами ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------+--------+----------+--------+---------+
¦14. Безвозвратные ссуды,¦ + ¦ - ¦ - ¦ - ¦
¦а также суммы, выданные¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦работнику для погашения¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦возвратных ссуд и¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦кредитов ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------+--------+----------+--------+---------+
¦15. Поощрительные выплаты¦ + ¦ - ¦ - ¦ - ¦
¦(включая премии) за¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦долголетнюю и¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦безупречную трудовую¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦деятельность и в других¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦аналогичных случаях,¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦производимые за счет¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦фонда заработной платы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------+--------+----------+--------+---------+
¦16. Материальная помощь,¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦
¦предоставляемая отдельным¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦работникам по¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦чрезвычайным семейным¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦обстоятельствам ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------+--------+----------+--------+---------+
¦17. Единовременные¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦
¦выплаты работникам при¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦увольнении в связи с¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦назначением ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦государственной пенсии ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------+--------+----------+--------+---------+
¦18. Оплата проезда к¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦месту работы транспортном¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦общего пользования: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦- в качестве льгот по¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦
¦проезду, предоставляемых¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦отдельным категориям¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦работников ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦законодательством РФ; ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦- в остальных случаях ¦ + ¦ - ¦ - ¦ - ¦
+-------------------------+--------+----------+--------+---------+
¦19. Стипендии работникам,¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦
¦состоящим в списочном¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦составе и направленным¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦предприятием на обучение ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------+--------+----------+--------+---------+
¦20. Взносы на¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦добровольное страхование¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦(суммы страховых¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦платежей): ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦- выплачиваемые¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦
¦организацией по договорам¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦добровольного ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦медицинского страхования¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦работников, заключаемым¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦на срок не менее одного¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦года, договорам¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦добровольного личного¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦страхования, заключаемым¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦исключительно на случай¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦наступления смерти¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦застрахованного или¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦утраты застрахованным¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦трудоспособности в связи¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦с исполнением им трудовых¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦обязанностей, при условии¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦отсутствия у работодателя¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦задолженности по платежам¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦в Пенсионный фонд¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦Российской Федерации и¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦если указанные договоры¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦не предусматривают¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦страховых выплат¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦застрахованным без¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦наступления страхового¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦случая; ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦- в остальных случаях ¦ + ¦ - ¦ - ¦ - ¦
+-------------------------+--------+----------+--------+---------+
¦21. Возмещение платы¦ + ¦ - ¦ - ¦ - ¦
¦родителей за детей в¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦дошкольные учреждения ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L-------------------------+--------+----------+--------+----------
Примечания. 1. Знак "-" - не начисляются, знак "+" -
начисляются.
2. Страховые взносы на предоставляемые работникам социальные
льготы, виды которых приведены в строках 11 - 21, не начисляются
во внебюджетные социальные фонды в том случае, если применение
тарифа страховых взносов установлено по отношению к начисленной
оплате труда (Федеральный закон от 21.12.95 N 207-ФЗ "О тарифах
страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд
социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд
занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного
медицинского страхования на 1996 год", действие которого в части
размера и порядка начисления страховых взносов продлено на
1997 год Федеральным законом от 05.02.97 N 26-ФЗ аналогичного
названия).
------------------------------------------------------------------
|
