ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ
                          РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
   
                                 ПИСЬМО
                   от 26 сентября 1997 г. N 04-03-08
   
       Департамент  налоговой  политики в связи с письмом от 06.08.97
   N 394  по  вопросу  уплаты  налога  на  добавленную  стоимость  за
   иностранное  юридическое  лицо  по услугам,  оказанным российскому
   предприятию на территории Российской Федерации,  и  его  зачета  у
   российского предприятия сообщает следующее.
       В соответствии   с   пунктом  5  статьи  7  Закона  Российской
   Федерации "О налоге на добавленную стоимость" в случае  реализации
   товаров   (работ,   услуг)   на  территории  Российской  Федерации
   иностранным предприятием, не состоящим на учете в налоговом органе
   (о котором, по-видимому, идет речь в письме), налог на добавленную
   стоимость  уплачивается  в  бюджет  в  полном  размере  российским
   предприятием   за   счет   средств,   перечисляемых   иностранному
   предприятию  или  другим   лицам,   указанным   этим   иностранным
   предприятием.
       Когда же в договоре (контракте) с иностранным предприятием НДС
   не  указан  и не выделен отдельной строкой в расчетных и первичных
   учетных   документах,   предъявляемых   к    оплате    иностранным
   предприятием,  предприятие  -  источник  выплаты исчисляет налог с
   полной  суммы  выручки,  причитающейся  иностранному  предприятию,
   применяя   расчетную  ставку  в  размере  16,67  процентов.  Таким
   образом,  уплата налога на добавленную стоимость,  на наш  взгляд,
   происходит за счет средств перечисляемых иностранному предприятию.
       Согласно вышеуказанному  пункту  статьи  7  Закона  Российской
   Федерации  "О налоге на добавленную стоимость" после уплаты налога
   российскими предприятиями иностранные предприятия имеют  право  на
   возмещение   сумм  налога  на  добавленную  стоимость,  фактически
   уплаченных в бюджет при ввозе  товаров  на  территорию  Российской
   Федерации,  а  также  по  материальным  ресурсам производственного
   назначения  в  порядке,  установленном  Государственной  налоговой
   службой  Российской  Федерации  по  согласованию  с  Министерством
   финансов Российской Федерации.  Именно поэтому  в  соответствии  с
   письмом  от  30  июля 1996 г.  N ВГ-6-06/525 Госналогслужбы России
   суммы налога на добавленную  стоимость  по  материальным  ресурсам
   (выполненным   работам,   оказанным  услугам),  стоимость  которых
   относится на издержки производства и  обращения,  подлежат  зачету
   или  возмещению  у  предприятия - источника выплаты.  При этом НДС
   уплачивается  российским  предприятием   за   счет   средств   его
   иностранного  партнера,  а  не за счет собственной чистой прибыли,
   независимо от порядка отражения этой операции в учете  российского
   предприятия.
       Что же  касается   случая,   изложенного   в   письме,   когда
   иностранное  юридическое лицо имеет задолженность перед российским
   предприятием по  контракту   и   расплачивается   как   в   валюте
   (50 процентов),  так  и  в виде услуг (50 процентов),  то,  на наш
   взгляд,   уплата   налога   на   добавленную   стоимость    должна
   производиться  за  счет  валютных  средств,  получаемых российским
   предприятием в уплату задолженности по  контракту,  с  последующим
   зачетом  (возмещением) этих сумм при условии выполнения требований
   вышеупомянутого письма Госналогслужбы России.
   
                                               Начальник Департамента
                                                     налоговых реформ
                                                          А.И.ИВАНЕЕВ
   
   
   ------------------------------------------------------------------