ПРАВЛЕНИЕ ПЕНСИОННОГО ФОНДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 15 сентября 1997 г. N 73
О ПЕРЕЧНЕ ВЫПЛАТ,
НА КОТОРЫЕ НЕ НАЧИСЛЯЮТСЯ СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ
В ПЕНСИОННЫЙ ФОНД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
(в ред. Постановления Правления ПФ РФ от 23.09.1999 N 118)
В соответствии с пунктом 2 Постановления Правительства
Российской Федерации от 07.05.97 N 546 Правление Пенсионного фонда
Российской Федерации постановляет:
Утвердить согласованные с Министерством труда и социального
развития Российской Федерации Разъяснения по применению Перечня
выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный
фонд Российской Федерации, утвержденного Постановлением
Правительства Российской Федерации от 07.05.97 N 546.
Председатель
В.БАРЧУК
Утверждены
Постановлением Правления
Пенсионного фонда
Российской Федерации
от 15.09.97 N 73
РАЗЪЯСНЕНИЯ
ПО ПРИМЕНЕНИЮ ПЕРЕЧНЯ ВЫПЛАТ, НА КОТОРЫЕ НЕ НАЧИСЛЯЮТСЯ
СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ В ПЕНСИОННЫЙ ФОНД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ,
УТВЕРЖДЕННОГО ПОСТАНОВЛЕНИЕМ ПРАВИТЕЛЬСТВА РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ ОТ 7 МАЯ 1997 Г. N 546 "О ПЕРЕЧНЕ ВЫПЛАТ,
НА КОТОРЫЕ НЕ НАЧИСЛЯЮТСЯ СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ
В ПЕНСИОННЫЙ ФОНД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"
(в ред. Постановления Правления ПФ РФ от 23.09.1999 N 118)
Общая часть
1. Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы
в Пенсионный фонд Российской Федерации, утвержденный
Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.05.97
N 546 (далее - Перечень), вступает в силу и применяется с 23 мая
1997 г., т.е. по истечении 7 дней после дня его первого
официального опубликования (пункт 6 Указа Президента Российской
Федерации от 23.05.96 N 763 "О порядке опубликования и вступления
в силу актов Президента Российской Федерации, Правительства
Российской Федерации и нормативных правовых актов федеральных
органов исполнительной власти").
После истечения срока уплаты страховых взносов за май 1997 г.
(не позднее 15 июня 1997 г.) не начисленные на выплаты, не
предусмотренные Перечнем и неуплаченные страховые взносы считаются
недоимкой и взыскиваются с начислением пеней.
Соответственно по 22 мая 1997 г. включительно применяется
Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в
Пенсионный фонд Российской Федерации, утвержденный Постановлением
Правительства Российской Федерации от 19.02.96 N 153 "О Перечне
выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный
фонд Российской Федерации", в части, не противоречащей
Федеральному закону от 5 февраля 1997 г. N 26-ФЗ "О тарифах
страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд
социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд
занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного
медицинского страхования на 1997 год".
2. Упомянутый Федеральный закон, вступивший в силу с 1 января
1997 г., содержит прямое указание на то, что страховые взносы в
Пенсионный фонд Российской Федерации начисляются на вознаграждения
по договорам гражданско - правового характера, в том числе по
договорам, заключенным с индивидуальными предпринимателями,
предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, и
авторским договорам. Поэтому с 1 января 1997 г. производится
начисление страховых взносов и их уплата на вознаграждения по этим
договорам.
Соответствующие доначисления страховых взносов на выплаты по
договорам гражданско - правового характера, предметом которых
являются выполнение работ и оказание услуг, производятся за январь
и февраль 1997 г. без начисления пеней.
После истечения срока уплаты страховых взносов за февраль
1997 г. (не позднее 15 марта 1997 г.) не начисленные на указанные
выплаты и неуплаченные страховые взносы считаются недоимкой и
взыскиваются с начислением пеней.
Выплаты, на которые начисляются страховые взносы
3. В соответствии с Федеральным законом от 05.02.97 N 26-ФЗ
начисление страховых взносов производится не только работодателем,
но и другим лицом, оплатившим выполненную работу или оказанную
услугу.
Перечень содержит примечание о приравнивании к работодателям
юридических и физических лиц, выплачивающих вознаграждения по
авторским договорам, договорам гражданско - правового характера,
предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, а
также кооперативов, в том числе сельскохозяйственных, - в
отношении членов кооперативов.
В связи с изложенным страховые взносы в Пенсионный фонд
начисляются на все виды вознаграждений, в том числе на
вознаграждения за выполнение работ, не входящих в круг основных
обязанностей работника. Поэтому страховые взносы начисляются, в
частности, на вознаграждения, выплаченные членам советов
директоров банков, ассоциаций, акционерных обществ;
неосвобожденным председателям, заместителям и членам профкомов,
членам комиссии (уполномоченным) по социальному страхованию, а
также бухгалтерам организаций, производящим операции по
перечислению профсоюзных членских взносов; работникам бухгалтерий
организаций, выполняющим поручения рабочих и служащих об удержании
из заработка отчислений на страхование; внештатным билетным
контролерам на транспорте; внештатным экспертам; председателям и
бухгалтерам садоводческих товариществ, ЖСК, ГСК и др.
4. Перечнем (пункт 9) определено, что к единовременным
выплатам работникам относятся выплаты, производимые при увольнении
работников в связи с назначением государственной пенсии.
Поэтому в случаях, когда работник после назначения пенсии не
расторг трудовые отношения, на выплаченное ему единовременное
вознаграждение страховые взносы начисляются.
5. В Перечень не включены надбавки за подвижной, разъездной
характер работы (кроме выплачиваемых взамен суточных), начисляемые
в процентах к месячной тарифной ставке, должностному окладу,
предусмотренные коллективными, трудовыми договорами или
должностными инструкциями в связи с разъездным характером труда,
но не относящиеся к выплатам взамен суточных.
Такие выплаты относятся к оплате труда, учитываются в составе
среднего заработка при исчислении пенсии, и страховые взносы на
них начисляются.
6. Перечнем не предусмотрены доплаты к пособию по временной
нетрудоспособности, выплачиваемые в соответствии со ст. 24 Закона
РФ от 19.02.93 N 4520-1 "О государственных гарантиях и
компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего
Севера и приравненных к ним местностях" из средств работодателя.
Поэтому страховые взносы на суммы этих доплат начисляются.
Выплаты, на которые не начисляются страховые взносы
7. Перечень не предусматривает понятие "неработодатель".
Однако после вступления его в силу сохраняется порядок, при
котором не начисляются страховые взносы на:
выплаты профкомитетами (в т.ч. материальной помощи) членам
профсоюза за счет членских профсоюзных взносов.
В тех случаях, если финансирование каких-либо выплат,
производимых профсоюзными комитетами (приобретение путевок,
расходы на культурно - массовые, физкультурные, спортивные,
оздоровительные мероприятия среди членов профсоюза и их семей и
т.п.), осуществлялось частично за счет средств работодателя,
страховые взносы начисляются пропорционально доле средств
работодателя в бюджете профкома;
выплаты материальной помощи, оказываемой гражданам
благотворительными организациями и благотворительными фондами,
осуществляющими деятельность в соответствии с законодательством
Российской Федерации;
стоимость наград в денежном и натуральном выражении,
присуждаемых за призовые места на районных, региональных,
республиканских и т.п. соревнованиях, смотрах, конкурсах и других
аналогичных мероприятиях;
выплаты неработающим пенсионерам;
стоимость оплачиваемых и бесплатно выдаваемых детям работников
организаций кондитерских наборов и билетов на праздничные детские
представления к Рождеству Христову и Новому году;
расходы по оплате содержания детей работников в
оздоровительных лагерях.
(абзац введен Постановлением Правления ПФ РФ от 23.09.1999 N 118)
8. Кроме того, в Перечне (пункт 10) указаны также суммы,
выплачиваемые в возмещение дополнительных расходов, связанных с
выполнением работниками трудовых обязанностей.
В связи с множественностью видов дополнительных расходов дать
их исчерпывающий перечень не представляется возможным. В каждом
отдельном случае они определяются на основании распорядительных
документов.
К таким расходам, например, относятся:
компенсации за износ инструмента, принадлежащего работнику;
расходы по использованию личного транспорта в пределах норм,
установленных законодательством Российской Федерации;
(в ред. Постановления Правления ПФ РФ от 23.09.1999 N 118)
компенсации педагогическим работникам образовательных
учреждений за приобретение книг, учебников и другой издательской
продукции;
компенсационные выплаты, осуществляемые по нормам,
утвержденным основанными на законодательстве нормативными актами
Правительства Российской Федерации, министерств и ведомств СССР,
РСФСР и Российской Федерации, в виде полевого довольствия,
выплачиваемого работникам при выполнении ими геолого -
разведочных, топографо - геодезических и лесоустроительных работ;
в виде бесплатного коллективного питания, установленного экипажам
морских, речных судов, диспетчерам и членам экипажей авиаотрядов,
плавсоставу рыбопромыслового флота; выплаты за время передвижения
работников, постоянно занятых на подземных работах в шахтах
(рудниках), от ствола к месту работы и обратно;
расходы по оплате обучения работников в связи с
производственной необходимостью: по подготовке (переподготовке)
кадров, повышению квалификации работников на основании договоров
между организациями и учебными (образовательными) учреждениями.
Также не начисляются страховые взносы на расходы по оплате
проезда на участке работы работникам, трудовая деятельность
которых связана с необходимостью разъездов, что должно быть
подтверждено должностными инструкциями и соответствующими
распорядительными документами (например, кассирам, мастерам по
ремонту телевизоров).
9. В Перечень (пункты 10, 12) включены выплаты, на которые
страховые взносы не начисляются с даты его вступления в силу:
9.1. Оплата фактической стоимости найма жилья в связи со
служебными командировками сверх норм, установленных
законодательством Российской Федерации, при условии
документального подтверждения этих расходов.
На другие выплаты, указанные в Перечне, в части, превышающей
установленные законодательством Российской Федерации нормы,
страховые взносы начисляются.
На выданные работникам денежные авансы на командировочные,
представительские и другие аналогичные расходы, целевое
использование которых не подтверждено в установленные сроки
оправдательными документами, страховые взносы начисляются.
Авансовый отчет об израсходованных в связи с командировкой
суммах представляется работником в течение 3 дней по возвращении
из командировки (п. 19 Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и
ВЦСПС от 7 апреля 1988 г. N 62).
Представительские расходы принимаются при наличии оформленного
акта с указанием даты, места и программы встречи, приглашенных
лиц, участников со стороны банка и приложенных к акту
оправдательных документов. Такими документами при оплате наличными
деньгами являются выписанный счет (мягкий чек) с указанием
количества, цены, стоимости приобретаемых товаров (услуг) и
кассовый чек, подтверждающий, что указанные расходы оплачены.
Проведение презентаций, юбилеев, праздничных мероприятий под видом
представительских расходов не допускается.
Порядок выдачи и отчетности в использовании прочих подотчетных
сумм устанавливается приказом руководителя организации.
9.2. Стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых
работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации
бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном
пользовании. Основным признаком является наличие законодательного
акта, устанавливающего ношение форменной одежды (обмундирования)
для определенной категории работников.
9.3. Выплаты взамен суточных, осуществляемые работникам в
пределах норм, предусмотренных законодательством Российской
Федерации, например:
надбавки к заработной плате взамен суточных, выплачиваемые
рабочим, специалистам и руководителям, направленным для выполнения
монтажных, наладочных и строительных работ;
надбавки взамен суточных, выплачиваемые работникам цирковых
организаций, находящимся в постоянных разъездах;
надбавки взамен суточных, выплачиваемые работникам предприятий
и объединений лесной промышленности и лесного хозяйства,
независимо от ведомственной подчиненности, направляемым для
выполнения лесохозяйственных, лесовосстановительных, лесозащитных,
лесомелиоративных, лесозаготовительных, лесосплавных,
лесоперевалочных, противопожарных работ и добычи живицы, в
случаях, когда они не имеют возможности возвращаться к месту
постоянного жительства;
надбавки взамен суточных, выплачиваемые работникам
государственных заповедников, направляемым для выполнения работ по
охране заповедной территории от пожаров, вредителей, болезней леса
и нарушителей заповедного режима, проведению научно -
исследовательских и разрешенных в установленном порядке
восстановительных и лесохозяйственных работ, когда они не имеют
возможности возвращаться к месту постоянного жительства;
надбавки взамен суточных за вахтовый метод работы,
выплачиваемые при выполнении работ вахтовым методом, за каждый
календарный день пребывания в местах производства в период вахты,
а также за фактические дни нахождения в пути от места расположения
предприятия (пункта сбора) к месту работы и обратно;
другие надбавки взамен суточных и компенсации, предусмотренные
для отдельных категорий плательщиков законодательством Российской
Федерации, в пределах норм, установленных законодательством
Российской Федерации.
Некоторые особенности применения
отдельных пунктов Перечня
10. На основании Федерального закона от 05.02.97 N 26-ФЗ и в
соответствии с Перечнем объектом начисления страховых взносов
являются все виды выплат, начисленных работодателем в пользу
работника, а не только выплаты, носящие характер оплаты труда.
Начисление взносов установлено также для других лиц, которые
оплатили выполненную работу либо оказанную услугу. Понятие
"неработодатель" Перечнем не предусмотрено.
К выплатам в пользу работника относятся все выплаты,
начисленные ему, в том числе по предоставлению соответствующих
услуг членам его семьи.
К таким выплатам относятся, например: все
виды премий, поощрительных выплат, включая стоимость подарков,
независимо от размера, периодичности их выплаты и источников
финансирования, в том числе единовременного характера (кроме
единовременной выплаты работнику при увольнении в связи с
назначением государственной пенсии);
суммы вознаграждений авторам служебных изобретений,
рационализаторских предложений, а также лицам, содействовавшим их
созданию и использованию;
суммы материальной помощи работникам, за исключением видов
материальной помощи, предусмотренных пунктами 7, 8 Перечня. При
применении пункта 8 Перечня следует иметь в виду, что круг лиц
(близких родственников), на суммы материальной помощи в связи со
смертью которых не начисляются страховые взносы, определяется
ст. 9 Федерального закона от 12.01.96 N 8-ФЗ "О погребении и
похоронном деле" (супруг, дети, родители, усыновленные,
усыновители, родные братья, родные сестры, внуки, дедушка,
бабушка);
суммы материальной помощи (кроме видов материальной помощи,
предусмотренных пунктами 7, 8 Перечня), выплачиваемые
профкомитетом неосвобожденным председателям, заместителям
председателя и членам профкома;
суммы, начисленные работнику, по предоставлению ему и членам
его семьи соответствующих услуг, в том числе по оплате экскурсий,
путешествий, стационарного и амбулаторного обслуживания в
медицинских учреждениях, санаторно - курортного лечения, стоимости
путевок в дома отдыха и др.;
расходы работодателя на внесение (возмещение) платы на
содержание детей в детских дошкольных учреждениях, установленной
нормативным актом соответствующего субъекта Российской Федерации
для родителей;
(в ред. Постановления Правления ПФ РФ от 23.09.1999 N 118)
займы (безвозвратные ссуды, кредиты), а также суммы, выданные
работнику для погашения займов (возвратных ссуд, кредитов), кроме
ссуд и субсидий, предусмотренных законодательством Российской
Федерации;
стоимость передаваемых в личную собственность работника жилья
(в случаях, не предусмотренных законодательством Российской
Федерации), промышленных, продовольственных товаров и др.;
выплаты на питание и проезд, кроме предусмотренных
пунктами 11, 13 и 15 Перечня;
стоимость наград в денежном и натуральном выражении,
присуждаемых за призовые места во внутризаводских соревнованиях,
смотрах, конкурсах и других аналогичных мероприятиях;
стоимость питания спортивных судей, привлекаемых к участию в
спортивных соревнованиях.
11. При применении пункта 1 Перечня необходимо иметь в виду,
что денежная компенсация за неиспользованный отпуск выплачивается
только в случае увольнения работника (статья 75 КЗоТ РФ) и на нее
страховые взносы не начисляются.
В соответствии со статьей 66 КЗоТ РФ всем работникам
предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы
(должности) и среднего заработка. Отпуск должен предоставляться
ежегодно в установленный срок. В случае отзыва работника из
отпуска производится перерасчет выплаченных ему сумм, а оставшаяся
часть отпуска используется в согласованный между работодателем и
администрацией срок.
При этом производится новый расчет заработка. Выплата в этом
случае не рассматривается как компенсация, и страховые взносы на
нее начисляются.
12. К иным выплатам, указанным в пункте 2 Перечня, относятся,
например, оплата стоимости санаторно - курортного лечения и
отдыха, четырех дополнительных выходных дней в месяц,
предоставляемых в соответствии со статьей 163.1 КЗоТ РФ одному из
родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми - инвалидами с
детства, пособия по безработице, компенсационные выплаты
работникам, находящимся в вынужденных отпусках, за счет средств,
принадлежащих государственным внебюджетным фондам, указанным в
этом пункте.
13. В соответствии с пунктом 4 Перечня страховые взносы не
начисляются на суммы, выплачиваемые в соответствии с
Постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 24.12.92
N 4214-1 в возмещение вреда, причиненного работникам увечьем,
профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья,
связанным с исполнением ими трудовых обязанностей, в том числе
повлекшим смерть кормильца.
14. При применении пункта 11 Перечня следует учитывать, что к
специальной одежде, специальной обуви и другим средствам
индивидуальной защиты в соответствии со статьей 149 КЗоТ РФ
относятся только те, которые выдаются на работах с вредными
условиями труда, а также на работах, производимых в особых
температурных условиях или связанных с загрязнением.
Мыло, смывающие и обезжиривающие средства, молоко, другие
равноценные пищевые продукты предоставляются по установленным
нормам на работах, связанных с загрязнением или вредными условиями
труда, в соответствии со статьями 150, 151 КЗоТ РФ.
15. Льготы, указанные в пункте 13 Перечня, в соответствии с
законодательством Российской Федерации предоставляются работникам
железнодорожного, авиа-, морского, речного, автомобильного
транспорта, городского электротранспорта, транспортного
строительства.
16. Оплата стоимости проезда работников к месту отдыха и
обратно в период отпуска (пункт 15 Перечня) производится в
соответствии с законодательством Российской Федерации лицам,
работающим и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных
к ним местностях, а также судьям, работникам таможенных органов,
государственным служащим и др.
Оплата проезда членов семьи и провоза багажа к месту
использования отпуска и обратно, предусмотренная ст. 33 Закона от
19 февраля 1993 г. N 4520-1 "О государственных гарантиях и
компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего
Севера и приравненных к ним местностях" относится к п. 15 Перечня,
в соответствии с которым страховые взносы в ПФР не начисляются.
(абзац введен Постановлением Правления ПФ РФ от 23.09.1999 N 118)
17. При применении пункта 17 Перечня следует иметь в виду, что
под участием работника в управлении собственностью организации
понимается наличие вклада в уставном (складочном) капитале
хозяйственного товарищества или общества или пая в
производственном кооперативе.
18. В соответствии со статьей 3 Закона Российской Федерации от
27.11.92 N 4015-1 "О страховании" обязательное страхование
осуществляется на основании прямого указания закона (указа),
которым определены виды, условия и порядок обязательного
страхования в Российской Федерации.
К числу случаев прямого указания закона на необходимость
обязательного страхования, относятся, например, государственное
личное страхование сотрудников Государственной налоговой службы
Российской Федерации (Указ Президента РФ от 06.04.94 N 667),
обязательное бесплатное государственное страхование личности от
риска радиационного ущерба (Закон РСФСР от 15.05.91 N 1244-1) и
др.
В соответствии с пунктом 18 Перечня в этих случаях страховые
взносы не начисляются.
19. Пунктом 19 Перечня установлено, что договоры добровольного
медицинского страхования не должны предусматривать каких-либо
выплат, не связанных с наступлением страхового случая (выплат в
связи с досрочным расторжением этих договоров, с окончанием сроков
действия, страховые премии и т.д.).
20. Перечнем (пункт 20) предусмотрено увеличение срока
действия договоров негосударственного пенсионного обеспечения и
негосударственного пенсионного страхования на суммы страховых
платежей, по которым не начисляются страховые взносы, с одного
года до пяти лет.
21. В соответствии с Федеральным законом от 17 марта 1997 г.
N 52-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в статью 100 Закона
Российской Федерации "О государственных пенсиях в Российской
Федерации" в заработок для исчисления пенсии включаются все виды
выплат (дохода), полученных в связи с выполнением работы
(служебных обязанностей), предусмотренной статьей 89 Закона, на
которые начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд Российской
Федерации.
Согласовано
Первый заместитель Министра
труда и социального развития
Российской Федерации
Ю.З.ЛЮБЛИН
|
