ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 24 апреля 1997 г. N ВЕ-6-06/317
О ПРИМЕНЕНИИ СОГЛАШЕНИЯ МЕЖДУ РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИЕЙ И ФЕДЕРАТИВНОЙ РЕСПУБЛИКОЙ ГЕРМАНИЯ
ОБ ИЗБЕЖАНИИ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ОТНОШЕНИИ
НАЛОГОВ НА ДОХОДЫ И ИМУЩЕСТВО
Государственная налоговая служба Российской Федерации
сообщает, что утратило силу и прекращает действовать с 1 января
1997 г. Соглашение между Союзом Советских Социалистических
Республик и Федеративной Республикой Германия об избежании
двойного налогообложения от 24 ноября 1981 года.
Направляется для использования в работе Соглашение между
Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия (ФРГ) об
избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и
имущество от 29.05.96, ратифицированное Федеральным законом
Российской Федерации от 18.12.96 N 158-ФЗ "О ратификации
Соглашения между Российской Федерацией и Федеративной Республикой
Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов
на доходы и имущество".
Соглашение имеет Протокол, являющийся неотъемлемой частью
Соглашения.
Настоящее Соглашение вступило в силу 30 декабря 1996 года.
Срок действия Соглашения: не ограничен.
Соглашение распространяется на следующие действующие в
настоящее время налоги:
В Российской Федерации: налог на прибыль предприятий и
организаций, подоходный налог с физических лиц, налог на имущество
предприятий, налог на имущество физических лиц.
В ФРГ: подоходный налог, налог с корпораций, налог на
имущество, промысловый налог, налоговая надбавка в поддержку
солидарности.
Соглашение применяется с 1 января 1997 года к налогам на
доходы и имущество, подлежащим уплате в соответствии с налоговым
законодательством каждого Государства, независимо от способа их
взимания, а также к любым подобным или по существу аналогичным
налогам, которые будут устанавливаться в дополнение или вместо
существующих налогов.
Положения Соглашения применяются:
а) в отношении удерживаемых у источника налогов с дивидендов,
процентов и авторских вознаграждений и лицензионных платежей
(роялти) - к суммам, которые выплачиваются с 1 января 1997 года,
б) в отношении прочих налогов - к суммам налогов, которые
взимаются за период, начиная с 1 января 1997 года.
Соглашение применяется к лицам, которые являются резидентами
одного или обоих Государств.
Для устранения двойного налогообложения Соглашением
предусмотрен метод зачета уплаченных за границей налогов с учетом
налогового законодательства Российской Федерации.
Соглашением установлен порядок налогообложения следующих видов
доходов: от недвижимого имущества, от предпринимательской
деятельности, от международных морских и воздушных перевозок,
дивидендов (доходов от имущественных прав), процентов (доходы от
долговых требований любого вида), авторских вознаграждений и
лицензионных платежей, от отчуждения имущества, независимых личных
услуг, от работы по найму, в виде вознаграждений членам
наблюдательного совета и Советов директоров, от деятельности
артистов и спортсменов, пенсий, от деятельности в рамках
государственной службы, преподавателей, студентов и других
обучающихся лиц, а также других доходов.
Права России и Германии представлены в виде таблицы 1, которая
может служить руководством по налогообложению указанных видов
доходов.
Знаком "X" в таблице 1 обозначено государство, в котором в
соответствии с положениями Соглашения может взиматься налог в
связи с получением того или иного вида дохода.
Таблица 1
ПРАВА РОССИИ И ГЕРМАНИИ ПО НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ РАЗЛИЧНЫХ
ВИДОВ ДОХОДОВ
------------------------------------------T----------------------¬
¦ Вид дохода ¦Место взимания налога ¦
¦ +----------T-----------+
¦ ¦в стране -¦в стране - ¦
¦ ¦резиденции¦ источнике ¦
+-----------------------------------------+----------+-----------+
¦Доход от недвижимого имущества (ст. 6)¦ X ¦ X ¦
¦<*> (кроме морских, речных и воздушных¦ ¦ ¦
¦судов) ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦Прибыль от предпринимательской¦ ¦ ¦
¦деятельности (ст. 7), в том числе: ¦ ¦ ¦
¦- получаемая через постоянное¦ X ¦ X ¦
¦представительство ¦ ¦(в части,¦
¦ ¦ ¦отнесенной ¦
¦ ¦ ¦к пост.¦
¦ ¦ ¦предст-ву) ¦
¦- без образования пост. предст-ва ¦ X ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦Доходы от международных морских и¦ X ¦ ¦
¦воздушных перевозок (ст. 8) ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦Дивиденды (ст. 10) ¦ X ¦ X ¦
¦ ¦ ¦по ставке¦
¦ ¦ ¦5% - при¦
¦ ¦ ¦доле в¦
¦ ¦ ¦уставном ¦
¦ ¦ ¦капитале ¦
¦ ¦ ¦менее 10%,¦
¦ ¦ ¦15% - в др.¦
¦ ¦ ¦случаях ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦Проценты (ст. 11) ¦ X ¦ ¦
¦- от предпринимательской деятельности¦ ¦ X ¦
¦через пост. предст-во или от оказания¦ ¦ ¦
¦независимых личных услуг через пост. базу¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦Авторские вознаграждения и лицензионные¦ X ¦ ¦
¦платежи ("роялти") (ст. 12) ¦ ¦ ¦
¦- от предпринимательской деятельности¦ ¦ X ¦
¦через пост. предст-во или от оказания¦ ¦ ¦
¦независимых личных услуг через пост. базу¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦Доходы от отчуждения имущества (ст. 13),¦ ¦ ¦
¦в том числе: ¦ ¦ ¦
¦- недвижимого ¦ X ¦ X ¦
¦- движимого (пост. предст-ва или пост.¦ X ¦ X ¦
¦базы) ¦ ¦ ¦
¦- транспортных средств и имущества для их¦ X ¦ ¦
¦эксплуатации ¦ ¦ ¦
¦- другого имущества ¦ X ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦Доходы от независимых личных услуг и¦ ¦ ¦
¦прочей деятельности независимого¦ ¦ ¦
¦характера (ст. 14), ¦ ¦ ¦
¦- получаемые через пост. базу ¦ ¦ X ¦
¦- в других случаях ¦ X ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦Доходы физических лиц от работы по найму¦ ¦ ¦
¦(ст. 15), в том числе: ¦ ¦ ¦
¦- если срок пребывания физ. лица в России¦ X ¦ ¦
¦превышает 183 дня в году ¦ ¦ ¦
¦- если срок пребывания в России менее 183¦ ¦ X ¦
¦дней ¦ ¦ ¦
¦- на борту морских, речных или воздушных¦ X ¦ ¦
¦судов ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦Вознаграждения членам наблюдательных¦ X ¦ X ¦
¦советов и Советов директоров и¦ ¦ ¦
¦аналогичные платежи (ст. 16) ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦Доходы от деятельности артистов и¦ X ¦ X ¦
¦спортсменов (ст. 17) ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦Пенсии за прежнюю работу по найму¦ X ¦ ¦
¦(ст. 18) ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦Доходы от государственной службы, включая¦ ¦ X ¦
¦пенсии (ст. 19) ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦Доходы преподавателей, студентов и других¦ ¦ X ¦
¦обучающихся лиц (ст. 20) ¦ ¦(не более¦
¦ ¦ ¦2 лет) ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦Другие доходы (ст. 21) ¦ X ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦Имущество (ст. 22), ¦ ¦ ¦
¦в том числе: ¦ ¦ ¦
¦- недвижимое ¦ ¦ X ¦
¦- движимое, в виде активов пост.¦ ¦ X ¦
¦представительства или имущества пост.¦ ¦ ¦
¦базы ¦ ¦ ¦
¦- транспортные средства ¦ X ¦ ¦
¦- другое имущество ¦ X ¦ ¦
L-----------------------------------------+----------+------------
--------------------------------
<*> В скобках указаны номера статей Соглашения, которыми
следует руководствоваться при налогообложении доходов различных
видов.
Соглашением установлено, что постоянное представительство
означает постоянное место деятельности, через которое предприятие
осуществляет деятельность полностью или частично. В соответствии
со статьей 5 Соглашения, строительная площадка или монтажный
объект являются постоянным представительством, если
продолжительность их деятельности превышает 12 месяцев.
В.ЕВСТИГНЕЕВ
|
