ПРЕЗИДИУМ ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

                             ПОСТАНОВЛЕНИЕ
                    от 22 апреля 1997 г. No. 5757/96

       Президиум Высшего   Арбитражного   Суда  Российской  Федерации
   рассмотрел протест заместителя Председателя  Высшего  Арбитражного
   Суда Российской    Федерации    на    постановление   Федерального
   арбитражного  суда  Центрального  округа   от   25.09.96  по  делу
   No. 62/15 Арбитражного суда Воронежской области.
       Заслушав и   обсудив   доклад   судьи,   Президиум   установил
   следующее.
       Каширское отделение Агропромбанка обратилось в Арбитражный суд
   Воронежской области  с иском к Государственной налоговой инспекции
   по Каширскому   району    Воронежской    области    о    признании
   недействительным постановления  госналогинспекции  от  27.03.96  в
   части взыскания  заниженной  прибыли  в  сумме  107904100  рублей,
   штрафа в  таком  же  размере  и  штрафа  в сумме 3096600 рублей за
   нарушение учета объекта налогообложения.
       Решением от 27.06.96 исковые требования удовлетворены.
       Федеральный арбитражный суд Центрального округа постановлением
   от 25.09.96   решение   суда  отменил,  в  удовлетворении  исковых
   требований отказал.
       В протесте  заместителя Председателя Высшего Арбитражного Суда
   Российской Федерации   предлагается   постановление   кассационной
   инстанции отменить  и  оставить  в  силе решение Арбитражного суда
   Воронежской области.
       Из материалов   дела  следует,  что  при  проверке  соблюдения
   Каширским отделением Агропромбанка налогового  законодательства  с
   01.01.94 по 31.12.95 выявлено занижение прибыли на сумму 107904100
   рублей, которое  образовалось,  по   мнению   налогового   органа,
   вследствие неправомерного  погашения  банком  в  1995 году ссудной
   задолженности при наличии задолженности по оплате процентов.
       По результатам     проверки     госналогинспекцией    вынесено
   постановление от  27.03.96  о   применении   к   налогоплательщику
   финансовых санкций,  предусмотренных подпунктами "а", "б" пункта 1
   статьи 13  Закона  Российской  Федерации  "Об  основах   налоговой
   системы в Российской Федерации".
       Отменяя решение,  суд  кассационной  инстанции   сослался   на
   Положение о  порядке начисления процентов и отражения их по счетам
   бухгалтерского учета в учреждениях банков (письмо Госбанка СССР от
   22.01.91 No.  338).  Суд  указал,  что банк неправомерно направлял
   вносимые заемщиками суммы на погашение задолженности  по  кредитам
   вместо оплаты  процентов по ним.  В результате таких действий банк
   недополучил прибыль в сумме 107904100 рублей,  поскольку  согласно
   положению "Об  особенностях  определения налогооблагаемой базы для
   уплаты налогов   на   прибыль   банками   и   другими   кредитными
   учреждениями", утвержденному      постановлением     Правительства
   Российской Федерации от 16.05.94 No.  490,  состав доходов  банков
   формируется в большей степени благодаря процентам,  поступающим за
   пользование кредитом.
       Однако согласно  статье  319  Гражданского  кодекса Российской
   Федерации сумма   произведенного   платежа,   недостаточная    для
   исполнения денежного обязательства полностью, при отсутствии иного
   соглашения погашает прежде всего издержки кредитора  по  получению
   исполнения, затем  -  проценты,  а  в  оставшейся части - основную
   сумму долга.
       Каширским отделением   Агропромбанка  с  юридическими  лицами,
   указанными в акте проверки,  были заключены кредитные договоры,  в
   которых предусматривалось    погашение   заемщиками   кредита   "в
   рассрочку" (частями) по "графику", уплата процентов за пользование
   кредитом и процентов в случае нарушения сроков возврата кредита.
       Впоследствии банк и заемщики изменили условия  договоров  и  с
   учетом финансового     положения     заемщиков     дополнительными
   соглашениями к договорам установили,  что часть сумм,  поступающих
   от заемщиков,  следует направлять на погашение основного долга,  а
   часть - на погашение процентов.
       В соответствии  с  договорами  и  дополнительными соглашениями
   поступающие от заемщиков суммы (всего 107904100  рублей)  отнесены
   отделением банка в погашение задолженности по кредитам. Именно эта
   сумма включена налоговой инспекцией в акт проверки как  заниженная
   прибыль в 1995 году.
       Учитывая, что договоры и дополнительные  соглашения  к  ним  в
   части очередности  погашения долга соответствуют закону,  действия
   отделения банка являлись правомерными.
       Ссылка в  постановлении  кассационной инстанции на Положение о
   порядке начисления   процентов   и   отражении   их   по    счетам
   бухгалтерского учета в учреждениях банков является необоснованной,
   поскольку это Положение носит рекомендательный характер  и  должно
   применяться с учетом действующего законодательства.
       При таких  обстоятельствах  следует  признать,   что   решение
   Арбитражного суда   Воронежской   области   от  27.06.96  отменено
   необоснованно.
       Учитывая   изложенное   и  руководствуясь   статьями   187-189
   Арбитражного   процессуального   кодекса   Российской   Федерации,
   Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации

                          п о с т а н о в и л:

       постановление Федерального   арбитражного   суда  Центрального
   округа от 25.09.96 по делу No. 62/15 Арбитражного суда Воронежской
   области отменить.
       Решение Арбитражного суда Воронежской области от  27.06.96  по
   тому же делу оставить без изменения.

                                                    И.о. Председателя
                                            Высшего Арбитражного Суда
                                                 Российской Федерации
                                                            М.К. ЮКОВ