ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВЫХ РЕФОРМ МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ
                          РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
   
                                 ПИСЬМО
                    от 6 февраля 1997 г. N 04-02-14
   
       Департамент налоговых реформ сообщает следующее.
       В соответствии с гражданским законодательством (статья  37  ГК
   РСФСР,  статья  17 Основ гражданского законодательства Союза ССР и
   республик,  статьи  61  -  65  Гражданского   кодекса   Российской
   Федерации)   ликвидация   юридического   лица  не  предусматривает
   правопреемства (которое возникает при  реорганизации  юридического
   лица),  а  оставшееся  после  удовлетворения требований кредиторов
   имущество  ликвидированного  юридического  лица   передается   его
   учредителям    (участникам),    если    иное    не   предусмотрено
   законодательством или учредительными документами.
       Согласно действующему  законодательству  по  налогу на прибыль
   при ликвидации юридического лица и  возврате  учредителю  основных
   средств,   внесенных   им   в   уставный   капитал,   не  подлежит
   налогообложению только  стоимость  этих  средств,  соответствующая
   размерам его вклада.
       Что касается   налога   на   добавленную   стоимость,   то   в
   соответствии  с  Положением  о  составе  затрат  по производству и
   реализации продукции  (работ,  услуг)  и  о  порядке  формирования
   финансовых  результатов,  учитываемых при налогообложении прибыли,
   утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации  от
   05.08.92  N  552  (с  учетом  изменений,  внесенных Постановлением
   Правительства Российской Федерации от 01.07.95 N 661),  затраты на
   производство,   не   давшее   продукции,   включаются   в   состав
   внереализационных доходов.
       Согласно  пункту  50   Инструкции   Госналогслужбы  России  от
   11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную
   стоимость" в том случае,  если материальные ресурсы,  по которым в
   установленном порядке произведено  возмещение  (вычет)  налога  на
   добавленную стоимость,  использованы для нужд, имеющих специальные
   источники финансирования, делается восстановительная бухгалтерская
   проводка:  кредит счета 68,  субсчет "Расчеты с бюджетом по налогу
   на добавленную стоимость" и  дебет  соответствующих  счетов  учета
   источника финансирования (покрытия).
       В связи с изложенным суммы налога на добавленную стоимость  по
   материальным   ресурсам,   использованным   на   производство,   в
   результате которого не произведено продукции,  ранее отнесенные на
   расчеты с бюджетом, должны быть восстановлены по кредиту счета 68,
   субсчет "Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость"  и
   дебету соответствующего счета источника покрытия убытка.
   
                                               Начальник Департамента
                                                     налоговых реформ
                                                       Минфина России
                                                          А.И.ИВАНЕЕВ