ПРЕЗИДИУМ ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 4 февраля 1997 г. No. 4903/96
Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации
рассмотрел протест заместителя Председателя Высшего Арбитражного
Суда Российской Федерации на решение от 07.05.96 и постановление
апелляционной инстанции от 04.07.96 Арбитражного суда Владимирской
области по делу No. Е-7/159-96.
Заслушав и обсудив доклад судьи, Президиум установил
следующее.
Чековый инвестиционный фонд "Ирин" обратился в Арбитражный суд
Владимирской области с иском к Государственной налоговой инспекции
по городу Коврову о возврате из бюджета 38377900 рублей налога на
прибыль, списанных платежным распоряжением от 16.08.95 No. 389.
Решением от 07.05.96 исковые требования удовлетворены.
Постановлением апелляционной инстанции от 04.07.96 решение
оставлено без изменения.
В протесте заместителя Председателя Высшего Арбитражного Суда
Российской Федерации предлагается названные судебные акты
отменить, чековому инвестиционному фонду "Ирин" в иске о возврате
из бюджета 38377900 рублей отказать.
Президиум считает, что протест подлежит удовлетворению по
следующим основаниям.
Как видно из материалов дела, Госналогинспекция по городу
Коврову при камеральной проверке расчета налога на прибыль за I
полугодие 1995 года, представленного ЧИФ "Ирин", установила
необоснованное увеличение затрат на приобретение акций из-за
неправильного ведения фондом бухгалтерского учета (учетной
политики). Допущено нарушение механизма учета ценных бумаг методом
ЛИФО, в связи с чем из валовой прибыли неправомерно исключено
133000000 рублей. Налоговая инспекция доначислила фонду налог на
прибыль за I полугодие 1995 года в сумме 38377900 рублей, которую
затем в связи с отказом фонда перечислить ее добровольно списала в
бесспорном порядке.
Суд удовлетворил исковые требования по тому мотиву, что фонд
при продаже 11505 акций АО "Стройтехстекло" обоснованно определил
стоимость приобретенных акций в соответствии с принятой им учетной
политикой - методом ЛИФО, то есть по учетной стоимости акции,
приобретенной по последней сделке - 12000 рублей, а соответственно
и затраты на их приобретение - 138060000 рублей. При этом суд
ссылался на статью 2 Закона Российской Федерации "О налоге на
прибыль предприятий и организаций" и пункт 3.4.3 Временного
положения о бухгалтерском учете и отчетности в инвестиционном
фонде (приложение 1 к письму Госкомимущества России от 25.05.93
No. ДВ-2/3498 и Минфина России от 21.05.93 No. 62).
Однако в соответствии с пунктом 3.2 Временного положения об
особенностях состава затрат и формирования финансовых результатов
инвестиционных фондов (приложение 3 к письму Госкомимущества
России от 25.05.93 No. ДВ-2/3498 и Минфина России от 21.05.93
No. 62) финансовый результат (прибыль и убытки) фонда определяется
как разница между выручкой от продажи ценных бумаг и их учетной
стоимостью.
Согласно пункту 3.4.3 Временного положения о бухгалтерском
учете и отчетности в инвестиционном фонде при продаже фондом
ценных бумаг (акций, облигаций и т.п.) их учетная стоимость
определяется одним из следующих методов, выбранных советом
директоров инвестиционного фонда: методом средней цены, ФИФО или
ЛИФО. При методе ЛИФО ("последний - приход, первый - реализация")
учетная стоимость продаваемых фондом ценных бумаг принимается в
сумме, равной учетной стоимости последних приобретенных им
аналогичных ценных бумаг.
Сущность метода ЛИФО заключается в том, что учетная стоимость
ценных бумаг определяется по учетной стоимости акций,
приобретенных последними (то есть в последовательности обратной
времени приобретения).
Из материалов дела видно, что ЧИФ "Ирин" приобрел акции
АО "Стройтехстекло" в следующей последовательности: в декабре 1993
года 11500 акций по 435 рублей; в июне 1995 года 5 акций по 12000
рублей. Всего приобретено 11505 акций на сумму 5060000 рублей.
Данные акции реализованы фондом по 12000 рублей. Выручка от
реализации составила 138060000 рублей.
Поскольку весь пакет акций был реализован в отчетном периоде
одновременно, учетная стоимость проданных фондом акций составила
5060000 рублей, а прибыль от их реализации - 133000000 рублей
(138060000 - 5060000).
ЧИФ "Ирин" посчитал, что выбранная им учетная политика - метод
ЛИФО - позволяет определять учетную стоимость всех приобретенных
акций исходя из цены акции, приобретенной по последней сделке, то
есть 12000 рублей. По результатам такого расчета стоимость
реализованных акций оказалась равной стоимости приобретенных.
Однако любой из допускаемых методов учетной политики должен
отражать реальные затраты инвестиционного фонда при продаже ценных
бумаг. В данном же случае фонд за учетную стоимость реализованных
акций принял не фактические, а условные затраты, что является
принципиально неверным.
Допущенная ошибка привела к нарушению статьи 2 Закона
Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и
организаций". Фактически полученная от продажи акций прибыль в
сумме 133000000 рублей необоснованно исключена из налогооблагаемой
прибыли, а следовательно, в бюджет не уплачена соответствующая
сумма налога.
При таких обстоятельствах оснований для возврата из бюджета
38377900 рублей не имелось.
Исходя из изложенного и руководствуясь статьями 187-189
Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,
Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации
п о с т а н о в и л:
решение от 07.05.96 и постановление апелляционной инстанции от
04.07.96 Арбитражного суда Владимирской области по делу
No. Е-7/159-96 отменить.
Чековому инвестиционному фонду "Ирин" в иске о возврате из
бюджета 38377900 рублей отказать.
Председатель
Высшего Арбитражного Суда
Российской Федерации
В.Ф. ЯКОВЛЕВ
|
