ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 28 июля 1998 г. N СШ-6-05/477
О РЕЗУЛЬТАТАХ ПРОВЕРКИ СОБЛЮДЕНИЯ
НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА СТРАХОВЫМИ
ОРГАНИЗАЦИЯМИ В 1997 ГОДУ
В соответствии с пунктом 7 Национального плана проверок
налогоплательщиков на 1998 год, утвержденного Государственной
налоговой службой Российской Федерации по согласованию с
Федеральной службой налоговой полиции Российской Федерации,
органами налоговой службы произведена проверка соблюдения
налогового законодательства страховыми организациями в 1997 году.
Государственная налоговая служба Российской Федерации
направляет для сведения и руководства в работе Справку о
результатах проверок соблюдения налогового законодательства
страховыми организациями в 1997 году.
Заместитель
Руководителя Госналогслужбы
Российской Федерации -
Государственный советник
налоговой службы 1 ранга
С.С.ШТАРЕВ
Приложение
СПРАВКА
О РЕЗУЛЬТАТАХ ПРОВЕРКИ СОБЛЮДЕНИЯ
НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА СТРАХОВЫМИ
ОРГАНИЗАЦИЯМИ В 1997 ГОДУ
В соответствии с пунктом 7 Национального плана проверок
налогоплательщиков на 1998 год, утвержденного руководителем
Госналогслужбы России по согласованию с Федеральной службой
налоговой полиции Российской Федерации, Управлением
налогообложения финансово - кредитных институтов была организована
проверка правильности исчисления и своевременного перечисления в
бюджет налога на прибыль страховыми организациями и их филиалами
(далее - организации).
Примерная программа проверок соблюдения налогового
законодательства страховыми организациями за 1997 год была
направлена в ГНИ 89 субъектов РФ и в ГНИ по городу и космодрому
Байконур. Материалы проверок получены из 86 ГНИ. По информации ГНИ
Корякского, Ненецкого, Эвенкийского автономных округов и ГНИ по
городу и космодрому Байконур страховые организации на налоговом
учете не состоят.
Анализ представленных материалов проверок показал, что по
состоянию на 1 января 1998 года в налоговых органах были
зарегистрированы 7672 страховые организации и их филиалы,
являющиеся налогоплательщиками по законодательству (далее -
налогоплательщики). Проверка проводилась в 1514 организациях, что
составляет 20% от общего числа стоящих на налоговом учете.
Таблица N 1
ДИНАМИКА КОЛИЧЕСТВА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ
----------T----------T--------------T------------T---------------¬
¦На 01.01.¦ Кол-во ¦ Отклонение ¦В том числе ¦ Доля ¦
¦ ¦ налого- ¦от предыдущего¦юридических ¦ юридических ¦
¦ ¦ платель- ¦ периода ¦ лиц ¦ лиц в общем ¦
¦ ¦ щиков ¦ ¦ ¦ числе налого- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ плательщиков,¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ в % ¦
+---------+----------+--------------+------------+---------------+
¦ 1993 ¦ 5719 ¦ данных нет ¦ 1858 ¦ 32,5 ¦
¦ 1994 ¦ 8335 ¦ +2616 ¦ 2742 ¦ 32,8 ¦
¦ 1995 ¦ 9585 ¦ +1250 ¦ 2745 ¦ 28,6 ¦
¦ 1996 ¦ 8411 ¦ -1174 ¦ 3075 ¦ 36,6 ¦
¦ 1997 ¦ 7740 ¦ -674 ¦ 2358 ¦ 30,5 ¦
¦ 1998 ¦ 7672 ¦ -68 ¦ 2334 ¦ 30,4 ¦
L---------+----------+--------------+------------+----------------
Наибольшее число налогоплательщиков (3731, или 50,2% от общего
числа состоящих на налоговом учете) зарегистрировано в ГНИ
по г. Москве, г. Санкт - Петербургу, Московской, Ростовской,
Челябинской, Свердловской, Новосибирской, Самарской, Саратовской,
Кемеровской областям, Краснодарскому краю. Удельный вес налоговых
поступлений от этих регионов составляет 53,2% налоговых
поступлений от страховых организаций.
В настоящее время наблюдается устойчивая тенденция к
дальнейшему сокращению числа налогоплательщиков. По имеющимся
данным, на 01.01.98 3180 организаций не осуществляют страховую
деятельность или не представляют отчеты в налоговую инспекцию.
Наибольшее число таких налогоплательщиков в следующих субъектах
Российской Федерации:
Таблица N 2
НАИБОЛЬШЕЕ КОЛИЧЕСТВО
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ, НЕ ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИХ СТРАХОВУЮ
ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ИЛИ НЕ ПРЕДСТАВЛЯЮЩИХ ОТЧЕТЫ
В НАЛОГОВУЮ ИНСПЕКЦИЮ
---------------------T---------T------------T--------------------¬
¦ Субъекты ¦ Всего ¦ Количество ¦ Отношение числа ¦
¦ ¦ состоит ¦ налог-ков, ¦ налог-ков, не ¦
¦ ¦на налог.¦не осущест- ¦ осуществляющих ¦
¦ ¦ учете ¦вляющих свою¦ деятельность или ¦
¦ ¦ органи- ¦деятельность¦ не представляющих ¦
¦ ¦заций на ¦или не пред-¦ отчетность в 1997 ¦
¦ ¦01.01.98 ¦ ставляющих ¦ к 1996 г. (%) ¦
¦ ¦ ¦ отчетность ¦ ¦
¦ ¦ ¦на 01.01.98 ¦ ¦
+--------------------+---------+------------+--------------------+
¦г. Москва ¦ 1504 ¦ 601 ¦ 162 ¦
¦Московская обл. ¦ 371 ¦ 146 ¦ 221 ¦
¦г. Санкт - Петербург¦ 326 ¦ 158 ¦ данных нет ¦
¦Челябинская обл. ¦ 239 ¦ 103 ¦ 112 ¦
¦Ростовская обл. ¦ 232 ¦ 154 ¦ 115 ¦
¦Краснодарский край ¦ 212 ¦ 81 ¦ 106 ¦
¦Саратовская обл. ¦ 150 ¦ 108 ¦ 174 ¦
¦Тюменская обл. ¦ 139 ¦ 70 ¦ 108 ¦
¦Тульская обл. ¦ 109 ¦ 33 ¦ 138 ¦
L--------------------+---------+------------+---------------------
Всего в 1997 году общие налоговые поступления в бюджетную
систему РФ от страховых организаций составили 1080685,0 тыс. руб.
<*>, или 0,2% в общем объеме налоговых поступлений, в том числе в
федеральный бюджет - 289515,0 тыс. руб.
--------------------------------
<*> Все суммы указаны с учетом деноминации.
Из общей суммы поступлений в федеральный бюджет налог на
прибыль составил 65309,0 тыс. руб. или 0,45%.
Таблица N 3
УДЕЛЬНЫЙ ВЕС НАЛОГОВЫХ ПОСТУПЛЕНИЙ
-------T--------------------T-------------------T----------------¬
¦ Годы ¦ Общие налоговые ¦ Налоговые ¦ Удельный вес, ¦
¦ ¦ поступления ¦ поступления ¦ в % ¦
¦ ¦ в бюджеты всех ¦ от страховых ¦ ¦
¦ ¦ уровней, тыс. руб. ¦ организаций, ¦ ¦
¦ ¦ ¦ тыс. руб. ¦ ¦
+------+--------------------+-------------------+----------------+
¦ 1996 ¦ 477339964,0 ¦ 943924,0 ¦ 0,2 ¦
¦ 1997 ¦ 582123849,0 ¦ 1080685,0 ¦ 0,2 ¦
L------+--------------------+-------------------+-----------------
Наибольшие налоговые поступления в 1997 году имели место
в следующих субъектах Российской Федерации:
Таблица N 4
УДЕЛЬНЫЙ ВЕС НАЛОГОВЫХ ПОСТУПЛЕНИЙ ОТ СТРАХОВЫХ
ОРГАНИЗАЦИЙ ПО ОТДЕЛЬНЫМ СУБЪЕКТАМ РФ
----T--------------------T--------T--------T---------T-----------¬
¦ N ¦ Наименование ¦ Кол-во ¦Удельный¦Факт-кие ¦ Удельный ¦
¦п/п¦ субъекта ¦налого- ¦ вес в ¦налоговые¦ вес в ¦
¦ ¦ ¦платель-¦ общем ¦ поступ- ¦ объеме ¦
¦ ¦ ¦ щиков ¦ кол-ве ¦ ления, ¦ налоговых ¦
¦ ¦ ¦ ¦налого- ¦тыс. руб.¦поступлений¦
¦ ¦ ¦ ¦платель-¦ ¦от страх-х ¦
¦ ¦ ¦ ¦ щиков, ¦ ¦ орг-й, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ в % ¦ ¦ в % ¦
+---+--------------------+--------+--------+---------+-----------+
¦ ¦Итого ¦ 3731 ¦ 50,2 ¦575844,0 ¦ 53,2 ¦
+---+--------------------+--------+--------+---------+-----------+
¦1. ¦г. Москва ¦ 1504 ¦ 19,6 ¦331646,0 ¦ 30,7 ¦
¦2. ¦г. Санкт - Петербург¦ 326 ¦ 4,2 ¦ 35714,0 ¦ 3,3 ¦
¦3. ¦Московская обл. ¦ 371 ¦ 4,8 ¦ 29368,0 ¦ 2,7 ¦
¦4. ¦Свердловская обл. ¦ 171 ¦ 2,2 ¦ 28179,0 ¦ 2,6 ¦
¦5. ¦Пермская обл. ¦ 122 ¦ 1,6 ¦ 22934,0 ¦ 2,1 ¦
¦6 ¦Самарская обл. ¦ 188 ¦ 2,5 ¦ 25936,0 ¦ 2,4 ¦
¦7. ¦Кемеровская обл. ¦ 176 ¦ 2,3 ¦ 22094,0 ¦ 2,0 ¦
¦8 ¦Краснодарский край ¦ 212 ¦ 2,8 ¦ 21947,0 ¦ 2,0 ¦
¦9. ¦Новосибирская обл. ¦ 162 ¦ 2,1 ¦ 18114,0 ¦ 1,7 ¦
¦10.¦Челябинская обл. ¦ 239 ¦ 3,1 ¦ 17621,0 ¦ 1,6 ¦
¦11.¦Ростовская обл. ¦ 232 ¦ 3,0 ¦ 13927,0 ¦ 1,3 ¦
¦12.¦Саратовская обл. ¦ 150 ¦ 2,0 ¦ 8364,0 ¦ 0,7 ¦
L---+--------------------+--------+--------+---------+------------
Проверкой предусматривалось - определение правильности
формирования финансовых результатов деятельности страховщиков,
формирование налогооблагаемой базы для расчета налога на прибыль,
выявление налоговых нарушений.
Доходы проверенных организаций в 1997 году составили
10577492,0 тыс. руб.
Таблица N 5
СТРУКТУРА ДОХОДОВ
-----T----------------------------------T--------------T---------¬
¦ N ¦ Статьи доходов ¦ Тыс. руб. ¦% к итогу¦
¦п/п ¦ ¦ ¦ ¦
+----+----------------------------------+--------------+---------+
¦ ¦ Доходы - всего ¦ 10577492,0 ¦ 100,0 ¦
¦ ¦ в том числе: ¦ ¦ ¦
¦ 1. ¦ Доходы от страховой деятельности ¦ 9567070,4 ¦ 90,5 ¦
¦ 2. ¦ Доходы от инвестирования ¦ 969947,6 ¦ 9,1 ¦
¦ 3. ¦ Доходы от иной деятельности ¦ 40472,0 ¦ 0,4 ¦
L----+----------------------------------+--------------+----------
Наибольший удельный вес в составе доходов занимают доходы от
страховой деятельности - 90,5%.
Наиболее характерными нарушениями при формировании дохода
страховщиками являются: завышение суммы изменений страховых
резервов, занижение суммы поступивших страховых платежей,
невключение в состав доходов сумм, полученных от реализации ценных
бумаг и основных средств, доходов, полученных от совместной
деятельности.
В результате проверок были отмечены факты занижения доходов на
общую сумму 7648,0 тыс. рублей.
Так, ГНИ по Новосибирской области выявлено занижение доходов у
9 налогоплательщиков из 28 проверенных на общую сумму 1116,9 тыс.
руб., в том числе в результате завышения суммы изменения страховых
резервов на 733,2 тыс. руб. (или 65% от общей суммы заниженных
доходов), неправомерного отнесения выплат к страховым на сумму
347,7 тыс. руб. (или 31%), неполного отражения в бухгалтерском
учете суммы реализации основных средств на 23,0 тыс. руб. (или
2%).
ГНИ по Иркутской области были отмечены факты занижения доходов
на общую сумму 161,0 тыс. руб. у 6 налогоплательщиков из
34 проверенных. При проверке СК "Диана" установлено, что в
результате завышения изменения страховых резервов сумма заниженных
доходов составила 154,0 тыс. руб.
В результате неправильного формирования страховых резервов САО
"Росгосстрах - Татарстан" занизило доходы на сумму 351 тыс. руб.,
а СК "Санология" (Новосибирская обл.) на 80,8 тыс. руб.
ГНИ по г. Санкт - Петербургу было установлено занижение суммы
доходов у 2 налогоплательщиков в сумме 281,1 тыс. руб. Так, СК
"Первая титульная страховая компания" в нарушение ст. 2 Закона
Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и
организаций" (с изменениями и дополнениями) занизила доход от
внереализационных операций на сумму 265,0 тыс. руб.
Занижение суммы доходов в ОАО "Северная страховая бассейновая
компания" (Архангельская обл.) составило 29,0 тыс. руб. в связи с
необоснованным формированием страховых резервов по договорам
страхования, по которым закончен срок действия.
Занижение налогооблагаемой базы для определения налога на
пользователей автомобильных дорог, а также налога на содержание
жилфонда и объектов социально - культурной сферы в САО
"Росгосстрах - Ростов" (Ростовская обл.) составило 45,4 тыс. руб.
за счет неправомерных выплат по досрочно прекращенному договору
коллективного страхования жизни. Песчанокопский филиал этой
организации допустил занижение выручки на сумму 70,0 тыс. руб.
ГНИ по Тюменской области выявила в СК "Аско - Тюмень - ЛТД"
занижение выручки, для расчета налога на пользователей автодорог,
на 67,0 тыс. руб. и для расчета налога на содержание жилфонда -
22,7 тыс. руб.
Вместе с тем следует отметить, что фактов занижения доходов у
налогоплательщиков, проверенных ГНИ по Калининградской,
Костромской, Курской, Тверской, Тамбовской областям, выявлено не
было.
Общая сумма расходов по проверенным организациям составила в
1997 году 9339405,8 тыс. руб., или 88,3% к сумме полученных
доходов.
Таблица N 6
СТРУКТУРА РАСХОДОВ
-----T----------------------------------T---------T------T-------¬
¦ ¦ Состав расходов ¦Тыс. руб.¦В % к ¦ В % к ¦
¦ ¦ ¦ ¦итогу ¦ доходу¦
+----+----------------------------------+---------+------+-------+
¦ ¦ВСЕГО РАСХОДОВ ¦9339405,8¦100 ¦ 88,3 ¦
+----+----------------------------------+---------+------+-------+
¦ ¦Расходы по страховой деятельности:¦7608325,3¦ 81,4 ¦ 71,8 ¦
¦1.1.¦Выплаты страховых сумм, всего ¦4248295,2¦ 45,5 ¦ 40,2 ¦
¦ ¦ в том числе: ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ - по рисковым видам страхования,¦2321472,9¦ 24,9 ¦ 22,0 ¦
¦ ¦ - по страхованию жизни ¦1926822,2¦ 20,6 ¦ 18,2 ¦
¦1.2.¦Возмещение доли страховых выплат ¦ 88067,4¦ 0,9 ¦ 0,8 ¦
¦ ¦по договорам, принятым ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦в перестрахование ¦ ¦ ¦ ¦
¦1.3.¦Страховые взносы по договорам, ¦1161921 ¦ 12,4 ¦ 10,9 ¦
¦ ¦переданным в перестрахование: ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ в том числе: ¦ 85068,8¦ 0,9 ¦ 0,8 ¦
¦ ¦ за пределы Российской Федерации ¦ ¦ ¦ ¦
¦1.4.¦Расходы на ведение дела, всего ¦2110042,1¦ 22,6 ¦ 19,9 ¦
¦2. ¦Страховые резервы, всего ¦1267261,5¦ 13,6 ¦ 11,9 ¦
¦3. ¦Резерв предупредительных ¦ 255062,1¦ 2,7 ¦ 2,4 ¦
¦ ¦мероприятий ¦ ¦ ¦ ¦
¦4. ¦Прочие расходы ¦ 213512,6¦ 2,3 ¦ 2,0 ¦
L----+----------------------------------+---------+------+--------
Показатель уровня расходов к общей сумме полученных доходов
неоднороден и колеблется по регионам от 18% (по Республике
Северная Осетия - Алания и Тульской области) до 115% (по
Кемеровской области и Республике Хакасия). По результатам проверок
сумма расходов превысила доходы в страховых организациях 14
субъектов РФ. Почти 100% уровень расходов от полученных доходов
составил в страховых организациях 19 субъектов РФ, а в диапазоне
от 90 до 100% - таких компаний более половины от числа
проверенных.
ГНИ по Республике Татарстан установила факты превышения
расходов над доходами у 9 налогоплательщиков из 28 проверенных на
сумму 1285 тыс. руб. Наибольшую сумму убытков получили - АСО
"Талисман" - 300,3 тыс. руб., АСК "Зилант" - 463,9 тыс. руб.
ГНИ по Архангельской области установила превышение расходов
над доходами у 4 налогоплательщиков из 9 проверенных. Наибольшее
превышение (15,1%) расходов над доходами установлено в СК
"Космодром Плесецк - Аско".
ГНИ по Волгоградской области установила превышение расходов
над доходами у 13 налогоплательщиков из 64 проверенных, в том
числе в АООТ "Страховая медицинская компания Орбита" в сумме
113,1 тыс. руб., в АОЗТ СФ "Сервита - Волгоград" в сумме
337,9 тыс. руб.
ГНИ по Костромской области установила превышение расходов над
доходами в Костромском филиале ЗАО "Военно - страховой компании",
на сумму 349,6 тыс. руб., или 114,4% к уровню доходов, в филиале
ОАО СК "Трансгарант" - на 392,0 тыс. руб., или 124,4% к сумме
доходов, в Буйском филиале ОАО "ТЭСТ - ЖАСО" - на 1092 тыс. руб.,
или 99,5% к сумме полученных доходов.
Расходы на ведение дела в проверенных страховых организациях
составили 2110042,1 тыс. руб., или 22,6% от общей суммы расходов.
Наиболее высок удельный вес расходов на ведение дела в общих
расходах в небольших (по объему поступившей страховой премии)
страховых организациях.
Наибольший удельный вес в составе расходов на ведение дела в
большинстве организаций занимают расходы по оплате труда - около
58%.
Во многих организациях финансовый результат от страховой
деятельности отрицательный за счет высокого уровня фактических
затрат на ведение дела и прочих расходов, включенных в
себестоимость страховых услуг.
Наиболее типичным нарушением является завышение суммы
расходов, учитываемых при определении налогооблагаемой базы по
налогу на прибыль, вследствие неправомерного включения в
себестоимость страховых услуг расходов, не предусмотренных
Положением о составе затрат по производству и реализации продукции
(работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции, и о порядке
формирования финансовых результатов, учитываемых при
налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства
РФ от 05.08.92 N 552 (с учетом внесенных изменений и дополнений) и
Положением "Об особенностях определения налогооблагаемой базы для
уплаты налога на прибыль страховщиками", утвержденным
Постановлением Правительства РФ N 491 от 16.05.94.
Сумма завышенных расходов, включенных в себестоимость, у
проверенных организаций составила 17145,0 тыс. рублей.
Основной причиной завышения расходов на ведение дела явилось
необоснованное включение в себестоимость страховых услуг следующих
затрат:
- затрат, не связанных с производственной деятельностью;
- отчислений в фонд пожарной безопасности;
- затрат, не подтвержденных первичными документами;
- расходов по приобретению нематериальных активов без учета
срока использования;
- расходов капитального характера;
- сверхнормативных командировочных и представительских
расходов;
- сверхнормативных амортизационных отчислений на полное
восстановление основных фондов.
В СК "Росгосстрах - Башкортостан" выявлено необоснованное
завышение расходов на ведение дела на сумму 23,3 тыс. руб.
СК "Вост. Сиб. Россо" (Иркутская обл.) в нарушение указанных
выше положений в состав расходов на ведение дела включила затраты
по оплате аудиторских услуг, не связанных с проверкой годового
бухгалтерского отчета в сумме 4,0 тыс. руб. и использованию
автотранспорта не в производственных целях в сумме 7,0 тыс. руб.
ГНИ по г. Москве установила завышение расходов в
40 организациях (75,5% от общего числа проверенных) на сумму
5197,2 тыс. руб.
При проверке ОАО СК "Сибирь" (г. Москва) выявлено отнесение на
затраты документально не подтвержденных расходов по оплате
автостоянки и аренде помещений, что привело к занижению
налогооблагаемой прибыли на 203,2 тыс. руб.
В СФ "Адонис" и филиале СК "Аквико" (г. Пермь) установлены
факты необоснованного включения в себестоимость страховых услуг на
сумму 220,0 тыс. руб. расходов по оплате процентов по кредиту,
полученному для выплаты страховой суммы.
В СФ "Росгосстрах - Пермь" установлено нарушение подпункта "б"
пункта 7 раздела II Положения от 16.05.94 N 491, а именно,
необоснованное отнесение на расходы по ведению дела комиссионного
вознаграждения страховому агенту в размере 70% от суммы страховых
платежей за заключенные договора страхования грузов, в то время
как лицензия на данный вид страхования не была получена. В
результате вышеизложенного страховой фирмой "Росгосстрах - Пермь"
занижена налогооблагаемая прибыль за 1997 год на 1123,2 тыс. руб.
В материалах проверок отмечены факты уменьшения
налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на сумму отчислений в
фонд пожарной безопасности.
ГНИ по Пермской области установлены факты отнесения на
финансовые результаты отчислений в фонд пожарной безопасности
области у 6 налогоплательщиков на общую сумму 55,0 тыс. руб., в
том числе в СК "Чусовой - АСКО" в сумме 26,0 тыс. руб., в СК
"Росно" в сумме 17,3 тыс. руб.
Жуковский филиал СК "РОСНО" (Московская обл.) по той же
причине занизил налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на
сумму 90,2 тыс. руб., СК "Солидарность" (г. Москва) - на 150,4
тыс. руб., Ярославский филиал СК "Росно" - на 9,0 тыс. руб.,
СК "Губернское" (г. Оренбург) - на 17 тыс. руб.
Характерными нарушениями являются занижение налогооблагаемой
базы по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами.
Так, в нарушение совместного письма Минфина России, Банка
России и Госналогслужбы России от 04.02.97 N 10, 408, ВЕ-6-05/103
"О порядке применения статей 2, 9 и 10 Закона Российской Федерации
"О налоге на прибыль предприятий и организаций" и пункта 2.7
Инструкции Госналогслужбы России N 37 от 10.08.95 ГСФ
"Россгострах - Камчатка" неправомерно завышены убытки на сумму
отрицательного результата от реализации ценных бумаг (ГКО, ОФЗ) в
1997 году на сумму 49,0 тыс. руб.
Воронежским филиалом ЖАСО не включен в расчет налогооблагаемой
базы накопленный купонный доход по ОГСЗ в размере 9,5 тыс. руб.,
что привело к занижению суммы налога на доходы по государственным
ценным бумагам в размере 1,4 тыс. руб.
СК "Астра" (г. Ижевск) была занижена налогооблагаемая база по
налогу на прибыль на 25,9 тыс. руб. вследствие неверного
определения результата от купли - продажи государственных ценных
бумаг ОФЗ и ОГСЗ.
Нарушения налогового законодательства выявлены также и по
другим видам налогов.
Так, например, проверка Московского филиала "Инко - Центр"
ОАСО "Сибирь" (г. Москва) показала, что данная организация,
являясь источником доходов иностранной фирмы, не удержала при
перечислении этих доходов налог на добавленную стоимость и налог
на доходы иностранного юридического лица. Неудержанные суммы
налогов подлежат взысканию с российского предприятия - источника.
В связи с этим нарушением доначисленная сумма налога на
добавленную стоимость и налога на доходы составила 10668 долларов
США.
Страховые выплаты по договорам страхования и возмещение доли
страховых выплат по договорам, принятым в перестрахование, в
проверенных организациях составили в 1997 году
4248295,2 тыс. руб., или 40,2% к полученным доходам от страховой
деятельности. Уровень выплат в связи с заявленными страховыми
событиями в целом колеблется от 5% до 120%.
Выплаты в связи с досрочным прекращением договоров по
страхованию жизни, страховые выплаты при отсутствии страховых
событий практикуются в отдельных организациях и являются одним из
источников незаконной выплаты дополнительной заработной платы
работникам предприятий.
ГНИ Брянской области совместно с Управлением ФСНП по Брянской
области установила, что страховая компания "СТИМ - Бежица"
производила страховые выплаты под видом ренты по договорам
страхования жизни, в то время как данный вид страхования правилами
страхования, на которые получена лицензия, не предусмотрен. В
результате этого нарушения занижение налогооблагаемой базы по
налогу на прибыль составило 515,5 тыс. руб.
В СК "Доверие" (г. Санкт - Петербург) установлены факты
необоснованных выплат на сумму 357,6 тыс. руб., при страховании
риска "непредвиденных расходов".
Необоснованные выплаты по договорам страхования произведены в
СК "СОВС" (Ульяновская обл.) на сумму 920,9 тыс. руб.
СК "РА - Титан" (Смоленская обл.) в 1997 году расторгла
32 договора страхования жизни, по которым были возвращены
страховые взносы на сумму 1169,4 тыс. руб.
СК "Нартекс" (Вологодская обл.) по действующим договорам
добровольного медицинского страхования производила выплату
денежных сумм застрахованным без наступления страхового случая и
учитывала данные суммы в составе страховых выплат при определении
выручки от страховой деятельности. Общая сумма выплаченных сумм
составила 1111,7 тыс. руб.
В СК "Аско - Мед, Липецк" выявлены многочисленные случаи
зачисления средств предприятий на расчетный счет без заключения
договоров страхования с последующей выплатой денежных средств
работникам этих предприятий через кассу страховой компании. Всего
таких выплат произведено на сумму 698,0 тыс. руб.
В ходе проверок установлены факты необоснованных выплат по
договорам страхования в связи с заявленными страховыми событиями,
факт которых не подтверждается документами компетентных органов
(милиции, противопожарных и аварийных служб).
Такие факты необоснованных выплат установлены в САО
"Росгосстрах - Камчатка", в СК "Росгосстрах - Башкортостан" и др.
Так, СК "Росгосстрах - Башкортостан" необоснованно выплатила
страховое возмещение в сумме 59,4 тыс. руб. за поврежденный
автомобиль при наличии справки ГАИ о том, что водитель управлял
автомобилем в состоянии алкогольного опьянения и в отношении
водителя вынесено постановление о возбуждении уголовного дела.
В результате проверок установлено, что в резерв
предупредительных мероприятий (РПМ) страховыми организациями было
отчислено в 1997 году 255062,1 тыс. руб. или 2,4% к полученным
доходам от страховой деятельности. Средства РПМ, как правило,
накапливаются на счетах страховых организаций и не расходуются,
отмечаются факты использования средств резерва не по назначению.
Например, САО "Росгосстрах - Архангельск" резерв
предупредительных мероприятий по состоянию на 01.01.97 был
сформирован в размере 1710,7 тыс. руб., а на 01.01.98
2231,6 тыс. руб., израсходовано в 1997 году только 39,0 тыс. руб.,
что составляет 1,7% от суммы накопленного резерва.
ДСОАО "Росгосстрах - Калининград" использовало резерв
предупредительных мероприятий не по целевому назначению (ремонт
офисов и приобретение легкового автомобиля) в сумме 17,4 тыс. руб.
Результаты проверок показали, что в основном страховые
организации свою деятельность осуществляют на основании лицензий,
выданных органом страхового надзора, а также на основании
положений о филиалах, утвержденных головными организациями.
Вместе с этим отмечаются случаи осуществления страховой
деятельности без лицензии как в целом, так и по отдельным видам
страхования.
Так, МСО "Гелиос" (г. Пенза) в период с 19.11.97 по 01.01.98
осуществляло страховую деятельность без лицензии. За данный период
получено страховых взносов на общую сумму 87,0 тыс. руб.
Аналогичные нарушения были установлены в СК "Вельск - Аско" и
СК "Сиверко" (Архангельская обл.).
СФ "Росгосстрах - Псков" по решению местной администрации
заключало договора "обязательного" страхования ответственности
транспортных средств, въезжающих на территорию Псковской области
из стран Балтии, не имея на этот вид страхования лицензии.
Череповецкий филиал АО СК "Инко - Центр" осуществлял
добровольное медицинское страхование без наличия лицензии на этот
вид страхования.
При проверке соблюдения существующих требований при
осуществлении расчетов наличными деньгами также были установлены
нарушения - накопления в кассе сверх лимитных денежных средств.
В соответствии с Указом Президента РФ N 1006 "Об осуществлении
комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет
налогов и иных обязательных платежей" от 23.05.94 (с изменениями и
дополнениями) за несоблюдение действующего порядка хранения
свободных денежных средств, а также за накопление в кассах
наличных сверх установленных лимитов ГНИ по Агинско - Бурятскому
автономному округу оштрафовала СК "Агинск - медстрах" в 3-кратном
размере выявленной сверхлимитной кассовой наличности на сумму
6,5 тыс. руб.
Имеют место случаи, когда страховые организации не
представляют в налоговые органы в установленные сроки расчеты по
налогу на операции с ценными бумагами за регистрацию
дополнительной эмиссии акций.
По указанной причине СК "Губернское" (г. Оренбург) была
взыскана 10% санкция в размере 0,8 тыс. руб. Кроме того, что в
нарушение ст. 19 Федерального закона "О рынке ценных бумаг" от
22.04.96 N 39-ФЗ и п. 7 раздела III Стандартов эмиссии акций при
учреждении акционерных обществ, дополнительных акций, облигаций и
их проспектов эмиссии, утвержденных Постановлением Федеральной
комиссии по рынку ценных бумаг N 19 от 17.09.96, данной страховой
компанией необоснованно внесены изменения в учредительные
документы об увеличении размера уставного капитала путем
дополнительной эмиссии акций, не прошедших государственную
регистрацию.
Всего проверками выявлено нарушений налогового
законодательства в 810 организациях.
Вместе с тем необходимо отметить, что ГНИ по Республике
Дагестан, Карачаево - Черкесской Республике, Таймырскому
автономному округу, Ханты - Мансийскому автономному округу при
проверках налогоплательщиков налоговые нарушения не установили.
В целом по результатам проверок ГНИ по субъектам Российской
Федерации доначислено 36516,8 тыс. рублей, в том числе финансовых
санкций 26931,0 тыс. руб. и на 01.05.98 фактически взыскано
2783,3 тыс. руб., или 7,6%.
Основной причиной неполного взыскания доначисленных платежей и
сборов явилась низкая платежеспособность организаций -
нарушителей.
Всего привлечено к административной ответственности 305
должностных лица на сумму 402,4 тыс. рублей. Фактически на
01.05.98 взыскано 195,7 тыс. руб., или 48,6%.
Таблица N 7
НАИБОЛЕЕ КРУПНЫЕ ДОНАЧИСЛЕНИЯ
----T---------------------T--------T-------T-----------T---------¬
¦ N ¦ ГНИ ¦ Кол-во ¦Кол-во ¦ Всего ¦ В том ¦
¦п/п¦ ¦ прове- ¦ орга- ¦доначислено¦ числе ¦
¦ ¦ ¦ ренных ¦ низа- ¦ тыс. руб. ¦штрафных ¦
¦ ¦ ¦ органи-¦ ций, ¦ ¦ санкций,¦
¦ ¦ ¦ заций ¦ где ¦ ¦тыс. руб.¦
¦ ¦ ¦ ¦выявле-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ны на- ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦рушения¦ ¦ ¦
+---+---------------------+--------+-------+-----------+---------+
¦1. ¦Ульяновской обл. ¦ 3 ¦ 3 ¦ 7131,0 ¦ 7077,0 ¦
¦2. ¦г. Москве ¦ 101 ¦ 58 ¦ 6775,0 ¦ 5584,0 ¦
¦3. ¦Кемеровской обл. ¦ 49 ¦ 25 ¦ 3636,0 ¦ 1478,0 ¦
¦4. ¦Пермской обл. ¦ 19 ¦ 15 ¦ 3433,0 ¦ 2833,0 ¦
¦5. ¦Ставропольскому краю ¦ 24 ¦ 11 ¦ 1621,0 ¦ 1518,0 ¦
¦7. ¦Тульской обл. ¦ 4 ¦ 4 ¦ 1357,0 ¦ 5,0 ¦
¦8. ¦Липецкой обл. ¦ 7 ¦ 5 ¦ 1093,0 ¦ 1081,0 ¦
¦9. ¦Республике Татарстан ¦ 31 ¦ 17 ¦ 790,0 ¦ 719,0 ¦
L---+---------------------+--------+-------+-----------+----------
Крупные суммы доначислений по результатам проверок произведены
в таких страховых организациях, как:
- СК "Иж - Русь" (Удмуртия) - 28401,2 тыс. руб., из них
финансовые санкции 23603,7 тыс. руб.;
- САО "Росгосстрах - Татарстан" - 1411,3 тыс. руб., в т.ч.
финансовые санкции - 1363,5 тыс. руб., за 1997 год доначислено в
бюджет со штрафными санкциями - 758,9 тыс. руб.;
- СК "Экспресс" (г. Екатеринбург) - 232,0 тыс. руб. По данному
налогоплательщику в связи с непредставлением им необходимых для
проведения проверки документов (утерей), налоговой инспекцией
доход определен исходя из дохода по аналогичным видам
деятельности;
- ЗАО СК "Доверие" (г. Ставрополь) - 106,0 тыс. руб.;
- ОАО "РОСНО" по Жуковскому филиалу (Московская обл.) -
215,4 тыс. руб.;
- АСК "Эгида" (г. Уфа) - 139 тыс. руб., в т.ч. финансовые
санкции - 111,1 тыс. руб.;
- САО "Росгосстрах - Башкортостан" - 129,6 тыс. руб., в т.ч.
финансовые санкции - 129,0 тыс. руб.
Анализ материалов проверки в сочетании с анализом налоговых
поступлений от страховой деятельности, предложения отдельных ГНИ
по усовершенствованию налогового законодательства послужили
основанием для подготовки конкретных предложений о внесении
изменений и дополнений в действующее налоговое законодательство и
разработки методических материалов.
Управление
налогообложения финансово -
кредитных институтов
|
