ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                 ПИСЬМО от 1 июня 1998 года N 02-3-09/88

         Управление налогообложения прибыли (дохода) юридических лиц и
    методологии  бухгалтерского  учета  для   целей   налогообложения,
    рассмотрев Ваше письмо, сообщает следующее.
        1. В соответствии с  пунктом  4  статьи  6  Закона  Российской
    Федерации  от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и
    организаций" (с учетом изменений и дополнений) в первые  два  года
    работы   не   уплачивают   налог  на  прибыль  малые  предприятия,
    осуществляющие       строительство       объектов       жилищного,
    производственного,   социального   и  природоохранного  назначения
    (включая ремонтно-строительные работы) - при условии, если выручка
    от указанных видов деятельности превышает 70%  общей суммы выручки
    от реализации продукции (работ,  услуг) в первые два года работы и
    до 90% в третий и четвертой годы.
        В соответствии   с   Планом   счетов   финансово-хозяйственной
    деятельности   предприятий,   утвержденным  приказом  Министерства
    финансов СССР от 1 ноября 1991 года  N  56  (в  редакции  приказов
    Минфина России от 28.12.94 N 173,  от 28.07.95 N 81, от 17.02.97 N
    15,  от 27.03.97 N 31 *1))  строительные  предприятия  по  кредиту
    счета 46 "Реализация продукции (работ,  услуг)" отражают стоимость
    законченных  объектов  строительства  или  работ,  выполненных  по
    договорам   подряда  и  субподряда,  определяемую  по  документам,
    служащим основанием для расчетов между заказчиками и  подрядчиками
    или субподрядчиками.
         Указанная операция  в  бухгалтерском  учете  производится   в
    корреспонденции   со   счетом   62   "Расчеты   с  покупателями  и
    заказчиками".
        Согласно письму  Государственной  налоговой  службы Российской
    Федерации от 21 июня 1996 года N  ПВ-4-13/49н  затраты  по  оплате
    работ,  выполненных субподрядными организациями, входят в издержки
    производства подрядных организаций.
        В соответствии  с  Типовыми  методическими  рекомендациями  по
    планированию   и   учету   себестоимости    строительных    работ,
    утвержденными Минстроем России по согласованию с Минфином России и
    Минэкономики России от 4 декабря 1995 года N БЕ-11-260/7,  прибыль
    (убыток)  от сдачи заказчику объектов,  выполненных строительных и
    других  работ;   предусмотренных   договором   на   строительство,
    определяется  как  разница  между выручкой от реализации указанных
    работ  и  услуг,  выполненных  собственными  силами,   по   ценам,
    установленным  в  договоре,  без налога на добавленную стоимость и
    других вычетов,  предусмотренных законодательством и затратами  на
    их производство и сдачу.
        Кроме того,  Инструкцией  Государственной   налоговой   службы
    Российской  Федерации  от  15  мая  1995  года  N  30  "О  порядке
    исчисления и уплаты налогов,  поступающих  в  дорожные  фонды"  (с
    учетом   изменений   и   дополнений)   также   предусмотрено,  что
    строительные  организации  налог  на  пользователей  автомобильных
    дорог  уплачивают от суммы выручки от реализации продукции (работ,
    услуг), полученной от выполнения работ собственными силами.
         В связи  с  изложенным,  при  предоставлении указанной льготы
    генподрядной организации, выручка от объема строительной продукции
    генподрядчика  (выполненной  собственными силами) должна быть выше
    70%  и  90%  от  общей  суммы   выручки   (включая   другие   виды
    деятельности)  за вычетом выручки от объема строительной продукции
    субподрядчиков.
        2. По   вопросу   правомерности   отнесения  на  себестоимость
    продукции (работ, услуг) затрат, связанных с гражданской обороной,
    Вам будет сообщено дополнительно.
        3. Статьей 2 Закона Российской Федерации от 22.12.92 N  4178-I
    "О  внесении  изменений и дополнений в отдельные законы Российской
    Федерации о налогах" были освобождены до 1  января  1994  года  от
    налога  на  добавленную  стоимость  и  налога на прибыль средства,
    полученные от  реализации  военного  имущества  и  оказания  услуг
    Министерства  обороны  Российской  Федерации  в случае направления
    этих  средств  на  улучшение  социально-экономических  и  жилищных
    условий военнослужащих,  лиц,  уволенных с военной службы и членов
    их семей.
        Указом Президента  Российской  Федерации от 22.12.93 N 2270 "О
    некоторых  изменениях  в  налогообложении  и  во  взаимоотношениях
    бюджетов  различных  уровней"  данный  порядок  освобождения  этих
    средств от налогообложения сохранен на 1994 год.
        На 1995-1997   годы   освобождение   средств,   получаемых  от
    реализации  военного  имущества  воинских   частей,   предприятий,
    организаций и учреждений Министерства обороны Российской Федерации
    и оказания ими услуг не продлено.
        Следовательно, эти   средства   подлежат   налогообложению   в
    общеустановленном порядке.
        Одновременно сообщаем,  что  в письме Госналогслужбы России от
    20.05.97 N 18-1-01/224 дано разъяснение только действия  пункта  5
    Указа  Президента  Российской  Федерации  от  30.11.92  N  1518 "О
    порядке  реализации  и  использования   высвобождаемого   военного
    имущества"     без     разъяснения     действующего     налогового
    законодательства.
        Кроме того,   следует   иметь  в  виду,  что  Указ  Президента
    Российской Федерации от 30.11.92 N 1518 утратил  силу  в  связи  с
    изданием Указа Президента Российской Федерации от 23.07.97 N 775.


    Начальник Управления - государственный  советник
    налоговой службы II ранга В.И.Макарьева