ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ МИНФИНА РФ
ПИСЬМО
ОТ 20.05.1998 Г. N 04-02-05/3
Данное письмо представляет собой ответ на следующий вопрос:
можно ли списать дебиторскую задолженность в текущем году с
одновременным уменьшением налогооблагаемой базы по налогу на
прибыль, руководствуясь определением суда об исключении
предприятия-должника из госреестра предприятий, в силу того, что
указанная дебиторская задолженность после определения суда
становится нереальной для истребования?
Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу
порядка отнесения на затраты предприятия дебиторской
задолженности и других долгов, нереальных ко взысканию и
сообщает следующее.
Федеральным законом от 08.01.98 N 6-ФЗ "О несостоятельности
(банкротстве)" установлено, что принятие арбитражным судом
решения о признании должника банкротом влечет конкурсное
производство; назначенный арбитражным судом конкурсный
управляющий производит расчеты с кредиторами в соответствии с
реестром требований кредиторов.
При этом согласно ст.4 указанного Федерального закона в
составе требований кредиторов не должны учитываться неустойки
(штрафы, пеня) при определении суммы долгового обязательства.
Требования кредиторов, не удовлетворенные по причине
недостаточности имущества должника, считаются погашенными.
Конкурсный управляющий в течение десяти дней с момента
вынесения определения арбитражного суда о завершении конкурсного
производства должен представить указанное определение в орган,
осуществляющий государственную регистрацию юридического лица.
Определение арбитражного суда о завершении конкурсного
производства является основанием для внесения в единый
государственный реестр юридических лиц записи о ликвидации
должника.
С момента внесения в единый государственный реестр
юридических лиц записи о ликвидации должника должник считается
ликвидированным, а долги кредиторов - нереальными ко взысканию.
Согласно п.15 Положения о составе затрат по производству и
реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость
продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых
результатов, учитываемых при налогообложении прибыли,
утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации
от 05.08.92 N 552 (с последующими изменениями и дополнениями), к
расходам и потерям, отражаемым на счете "Прибыль и убытки",
относятся убытки от списания дебиторской задолженности, по
которой истек срок исковой давности, и других долгов, нереальных
ко взысканию.
При этом согласно п.67 Положения о бухгалтерском учете и
отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом
Министерства финансов Российской Федерации от 26.12.94 N 170,
дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой
давности, другие долги, нереальные ко взысканию, списываются по
решению руководителя предприятия и относятся на счет средств
резерва сомнительных долгов (если суммы долгов предварительно
резервировались в порядке, предусмотренном указанным Положением)
либо на финансовые результаты у предприятия (если в период,
предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в
установленном порядке).
Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности
должника не является аннулированием задолженности. Эта
задолженность должна отражаться за балансом в течение пяти лет с
момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в
случае изменения имущественного положения должника.
Учитывая, что в состав требований кредиторов не включаются
суммы финансовых (экономических) санкций, начисленных по
хоздоговорам, указанные суммы, по нашему мнению, могут уменьшать
налогооблагаемую базу по налогу на прибыль при списании долгов,
нереальных ко взысканию, при условии, что они были отражены и в
составе внереализационных доходов налогоплательщика.
Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики А.И.Косолапов
|
