ПИСЬМО ДЕПАРТАМЕНТА НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ МИНФИНА РФ
                     от 2 апреля 1998 г. N 04-05-11/41

          В   соответствии   с   поручением  Правительства  Российской
     Федерации  Минфин  России  по  вопросу  о  правомерности взимания
     налога  на  пользователей  автомобильных  дорог с высших и других
     учебных заведений Хабаровского края и сообщает следующее.
          Согласно  пункту  3 статьи 40 Закона Российской Федерации от
     10.07.92  N  3266-1  "Об  образовании"  (в  редакции Федерального
     Закона  от  13.01.96 N 12-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в
     Закон  Российской  Федерации  "Об  образовании")  образовательные
     учреждения  независимо от их организационно-правовых форм в части
     непредпринимательской  деятельности, предусмотренной Уставом этих
     образовательных  учреждений,  освобождаются  от уплаты всех видов
     налогов, в т.ч. платы за землю.
          При  этом  следует  учитывать,  что в соответствии с Законом
     Российской  Федерации  от 10 октября 1991 г. N 1734-1 "Об основах
     бюджетного   устройства   и   бюджетного  процесса  в  РСФСР"  не
     допускается    внесения   изменений   в   налоговую   систему   и
     предоставление  налоговых  льгот,  не  предусмотренных  налоговым
     законодательством.
          Кроме того, Постановлением Верховного Совета РФ от 10.07.92.
     N  3255-1  "  О  некоторых вопросах налогового законодательства "
     определено, что федеральные налоги (в том числе размеры их ставок
     и   налоговые  льготы)  устанавливаются  только  законодательными
     актами   Российской   Федерации,   принимаемыми   высшим  органом
     государственной  власти  Российской  Федерации  в форме законов и
     постановлений  по вопросам налогообложения, и нормативными актами
     соответствующих   органов,  определенных  этими  законодательными
     актами.  Изменение  режима  налогообложения  по указанным налогам
     осуществляется   путем   внесения   изменений   и   дополнений  в
     действующие   законодательные   акты   Российской   Федерации  по
     конкретному  налогу.  Перечень  федеральных  налогов установлен в
     статье  19  Закона  Российской  Федерации  "Об  основах налоговой
     системы   в   РФ"  (к  их  числу  относятся  и  налоги,  служащие
     источниками  образования дорожных фондов в Российской Федерации).
     Данный порядок нашел отражение в статье 39 Федерального закона от
     26.03.98  г.  N  42-ФЗ  "О  федеральном  бюджете  на 1998 год", в
     частности,   предусматривающий,  что  Госналогслужба  России  при
     решении   вопроса   о   предоставлении   налоговых  льгот  должна
     руководствоваться исключительно налоговым законодательством.
          Таким образом, пункт 3 статьи 40 Закона Российской Федерации
     "Об    образовании"    предусматривающий,   что   образовательные
     учреждения  независимо от их организационно-правовых форм в части
     их  уставной  непредпринимательской деятельности освобождаются от
     уплаты  всех  видов  налогов,  включая  плату  за землю, не может
     являться нормой прямого действия.
          В  соответствии с Законом Российской Федерации от 18.10.91 N
     1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" (с последующими
     изменениями  и дополнениями) налог на пользователей автомобильных
     дорог уплачивается от выручки, полученной от реализации продукции
     (работ,  услуг),  и  от  суммы разницы между продажной и покупной
     ценами   товаров,  реализованных  в  результате  заготовительной,
     снабженческо-сбытовой и торговой деятельности.
          При  этом  для  образовательных  учреждений  льгот по уплате
     налога на пользователей автомобильных дорог вышеназванным Законом
     не установлено.
          В   соответствии   с   Планом  счетов  бухгалтерского  учета
     финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по
     его применению, утвержденными приказом Минфина СССР от 01.11.91 N
     56 (с последующими изменениями и дополнениями) доходы от оказания
     платных  услуг,  в  том  числе  от оказания образовательных услуг
     образовательными учреждениями, отражаются на счете 46 "Реализация
     продукции (работ, услуг)".
          В   этом   случае,   согласно   письму   Минфина   России  и
     Госналогслужбы  России  от 28.10.92 NN 100, ВГ-6-01/385 и приказу
     Минфина   России  от  12.11.96  N  97,  в  состав  представляемой
     образовательным  учреждением  в  налоговые  органы  бухгалтерской
     отчетности  входит  форма  N  2  "Отчет  о  прибылях  и  убытках"
     приложения к бухгалтерскому балансу, где по строке 010 приводятся
     данные о выручке от реализации товаров, продукции (работ, услуг),
     учитываемые на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".
          Таким   образом,   у   образовательных  учреждений  выручка,
     полученная  от  реализации  продукции (работ, услуг), в том числе
     образовательных,   включается   в  объект  обложения  налогом  на
     пользователей автомобильных дорог.

                                                           М.А.Моторин