МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
   
                                ПИСЬМО
                   от 20 января 1998 г. N 16-00-17-10
   
       Департамент методологии  бухгалтерского  учета  и   отчетности
   сообщает, что  согласно  пункту  10  Положения о составе затрат по
   производству и реализации продукции (работ,  услуг), включаемых  в
   себестоимость продукции (работ,  услуг),  и о порядке формирования
   финансовых результатов, учитываемых при  налогообложении  прибыли,
   утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от
   5 августа 1992 г.  N 552, с учетом дополнений и изменений согласно
   Постановлению Правительства Российской Федерации от 1 июля 1995 г.
   N 661,  стоимость нематериальных активов относится на  затраты  по
   производству и  реализации  продукции  (работ,  услуг) посредством
   начисления амортизации.
       При этом  пунктом  3.2  Инструкции  о  порядке заполнения форм
   годовой    бухгалтерской    отчетности,    утвержденной   Приказом
   Министерства  финансов  Российской Федерации  от 12 ноября 1996 г.
   N 97, уточнен способ отнесения стоимости нематериальных активов на
   затраты  по  производству и реализации продукции (работ,  услуг) в
   случае,  если  лицензионным  договором не определена фиксированная
   стоимость  лицензии  на право пользования патентом,  "ноу - хау" и
   т.п.,  а  установлена  в форме периодических лицензионных платежей
   (роялти),   производимых   и  уплачиваемых   в  порядке   и сроки,
   предусмотренные  договором.  Периодические лицензионные платежи по
   такому   договору  относятся  пользователем  лицензии  на  затраты
   производства  или  издержки обращения,  а стоимостная оценка права
   пользования патентом,  "ноу - хау" и т.п.  отражается на отдельном
   забалансовом   счете,    и   начисление   амортизации   по   таким
   нематериальным    активам    в   общеустановленном    порядке   не
   производится.
       Что касается  вопроса  о  принятии  для  целей налогообложения
   начисленных, но   фактически   не   перечисленных    периодических
   лицензионных платежей   (роялти),   то,   по-нашему   мнению,  для
   организаций, определяющих выручку от реализации продукции  (работ,
   услуг) для  целей  налогообложения  по методу отгрузки,  включение
   начисленных периодических   лицензионных   платежей   в    затраты
   производства или издержки обращения является правомерным.
   
                                            Руководитель Департамента
                                                           А.С.БАКАЕВ