ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 14 января 1998 г. N 03-2-10
Государственная налоговая служба Российской Федерации
рассмотрела по Вашей просьбе письмо АО "Русские самоцветы" по
вопросу обложения акцизами ритуально-обрядовых ювелирных изделий
и сообщает.
В соответствии со статьей 1 Федерального закона "Об
акцизах" с изменениями и дополнениями ювелирные изделия
облагаются акцизами.
Указанным Федеральным законом не дано расширительное
понятие ювелирных изделий, однако согласно Общероссийскому
классификатору видов экономической деятельности, продукции и
услуг (ОК 004-93 и ОК 005-93), разработанному Минэкономики
России и Госстандартом России во исполнение постановления
Верховного Совета Российской Федерации от 23.10.92 N 3708-1,
одной из задач которого является организация и обеспечение
функционирования системы налогообложения предприятий (пункт 2
общей части), изделия из золота и серебра делятся на изделия
общепромышленного назначения и на ювелирные изделия.
К ювелирным изделиям отнесены украшения из драгоценных
металлов для головы, рук, нагрудные, шейные, предметы туалета.
Указаний о том, что изделия ритуально-обрядового назначения
из драгоценных металлов (обручальные кольца, православные и
католические кресты, иудейские, мусульманские и буддийские
символы и др.) не относятся к ювелирным изделиям, классификатор
не содержит.
При этом следует отметить, что с введением с 1 января 1992
года Закона РФ "Об акцизах" облагались все ювелирные изделия из
драгоценных металлов, а понятия "ритуально-обрядовые" изделия из
драгоценных металлов возникло лишь с 1 января 1995 года. Поэтому
для исключения из перечня подакцизных товаров
ритуально-обрядовых ювелирных изделий необходимо было внести
соответствующее изменение в Федеральный закон "Об акцизах", как
это предусмотрено постановлением Верховного Совета РФ от
10.07.92 N 3255-1 "О некоторых вопросах налогового
законодательства", согласно которому режим налогообложения может
изменяться только законами о налогах.
На основании изложенного необходимо констатировать, что
исключение из облагаемых акцизом видов продукции части ювелирных
изделий ритуально-обрядового характера (обручальных колец,
культовых подвесок и т.п.) является нарушением требований статьи
1 Закона Российской Федерации "Об акцизах".
Статьей 25 Закона Российской Федерации "Об основах
налоговой системы в Российской Федерации" установлено, что
инструкции и методические указания по применению
законодательства о налогах издаются Государственной налоговой
службой Российской Федерации по согласованию с Министерством
финансов Российской Федерации.
На основании вышеизложенного Инструкцией Госналогслужбы
России N 43, согласованной с Министерством финансов, и
зарегистрированный в Министерстве юстиции Российской Федерации
15.08.96 (регистрационный N 1148) также не предусмотрено
исключений из перечня подакцизных товаров для ювелирных изделий
ритуально-обрядового назначения.
Ссылка налогоплательщиков на Закон Российской Федерации "О
валютном регулировании и валютном контроле" и постановление
Правительства Российской Федерации от 30.06.94 N 756, как на
законодательные акты, на основании которых были изданы
отраслевые документы, определяющие параметры отнесения изделий
из драгоценных металлов к ювелирным, несостоятельна, поскольку
названными нормативными актами решаются вопросы, связанные с
принципами осуществления валютных операций и, в частности, с
определением понятия "валютные ценности". Кроме того,
внутриотраслевые документы РД 117-3-002-95 и ОСТ 117-3-001-94 не
являются межведомственными и не носят нормативного характера для
целей налогообложения (что подтверждено письмом Министерства
юстиции Российской Федерации от 26.06.97 N 07-02-890-97).
Учитывая неоднозначность толкования налогоплательщиками
понятия ювелирных изделий в связи с изданными внутриотраслевыми
нормативными документами, Минфин России и Госналогслужба России
обратились в Гохран России и Российскую государственную
пробирную палату с предложением внести уточнения в изданное ими
письмо, конкретизирующее сферу применения РД 117-3-002-95,
указав в этих уточнениях, что данные документы для целей
налогообложения не применяются.
Кроме того, следует иметь в виду, что Роскомдрагмет, на
основании поручения Правительства Российской Федерации от
21.05.96 N КД-П13-17178 приказом от 30.10.96 N 146 утвердил
Положение о порядке отнесения изделий, содержащих драгоценные
металлы к ювелирным, в котором установлено, что к ювелирным
изделиям относятся изделия, изготовленные из драгоценных
металлов, применяемые также в качестве предметов культа. При
этом ссылка налогоплательщиков на то, что данный приказ не был
зарегистрирован в Минюсте России и поэтому не подлежит
применению, несостоятельна, поскольку на этом же основании не
могут применяться внутриотраслевые руководящие документы,
разработанные и утвержденные к тому же учреждениями, не
являющимися федеральными органами исполнительной власти.
Таким образом, налогоплательщики, применяя внутриотраслевые
документы, необоснованно расширительно толкуют статью 1
Федерального закона "Об акцизах".
Что касается письма Минфина России от 20.08.97 N
11-07-04/329, подписанного Заместителем Министра финансов
Российской Федерации Г.С.Кузнецовым и адресованного Заместителю
Министра финансов Российской Федерации С.Д.Шаталову, то
необходимо отметить, что данное письмо не выражает официальной
позиции Министерства финансов Российской Федерации, а фактически
является предметом внутриведомственной переписки, и в нем
изложено личное мнение одного из заместителей Министра финансов
Российской Федерации по данному вопросу.
Официальная позиция по данному вопросу Минфина России,
аналогичная позиции Госналогслужбы России, нашла отражение в
письме Правительству Российской Федерации от 12.05.97 N
01-10/04-1706, которая была одобрена Председателем Правительства
Российской Федерации (N ВЧ-П13-17131 от 02.06.97).
Для сведения сообщаем, что в настоящее время принят
Государственной Думой Федерального Собрания и находится на
рассмотрении в Совете Федерации Федеральный закон "О внесении
изменений и дополнений в Федеральный закон "Об акцизах", в
котором конкретизируется понятие подакцизных ювелирных изделий
и, в частности, изготовленные из драгоценных металлов кольца,
относятся к подакцизным товарам.
Приложение: на 4 листах.
Государственный советник
налоговой службы 1 ранга В.А.Зверховской
|
