МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

                                 ПИСЬМО
                  от 1 декабря 1999 г. N ВГ-8-06/1644

       Министерство Российской  Федерации   по   налогам   и   сборам
   рассмотрело письмо ОАО "Сибнефть" (далее - "Компания") от 20.09.99
   N НК 02/702  относительно  налогообложения   у   источника   сумм,
   перечисляемых  российской  организацией  иностранному юридическому
   лицу в качестве компенсации его расходов по  уплате  демереджа,  и
   сообщает следующее.
       Из представленного запроса следует,  что Компания осуществляет
   поставку  продукции  на  экспорт  на  условиях,  предусматривающих
   заключение договора перевозки приобретенной продукции  иностранным
   юридическим  лицом  -  покупателем продукции от своего имени.  При
   этом  в  договор  поставки   включено   положение   о   возмещении
   начисленного  Покупателю  по  договору фрахта демереджа за простой
   судна сверх установленного времени.
       Таким образом,  имеют  место  два самостоятельных гражданско -
   правовых  договора:  во-первых,  договор  купли  -  продажи  между
   Компанией    (Продавцом)    и    иностранным   юридическим   лицом
   (Покупателем)  и,  во-вторых,  договор  перевозки  между  этим  же
   иностранным  юридическим  лицом  (Фрахтователем)  и Судовладельцем
   (Фрахтовщиком).  Указанные  договоры  между  собой  юридически  не
   связаны,   поэтому  рассматривать  сумму,  эквивалентную  величине
   демереджа,  фактически  уплаченного   Покупателем   Судовладельцу,
   подлежащую   возмещению  Компанией  Покупателю  в  соответствии  с
   договором купли  -  продажи,  необходимо  как  меру  гражданско  -
   правовой  ответственности  вне  зависимости  от  правовой  природы
   самого демереджа.  Соответственно  сумма  компенсации  уплаченного
   Покупателем по договору фрахта демереджа,  перечисляемая Компанией
   Покупателю в соответствии с договором купли -  продажи,  не  может
   рассматриваться    как    доход,    связанный   с   осуществлением
   международных перевозок.
       В Инструкции   Госналогслужбы  России  от  16.06.95  N  34  "О
   налогообложении прибыли и  доходов  иностранных  юридических  лиц"
   доходы  в  виде  платежей в компенсации сумм демереджа отдельно не
   упомянуты в качестве доходов от источников в Российский Федерации.
   Однако  такие  выплаты  могут  служить  основанием  для  признания
   наличия доходов от источников в  Российской  Федерации.  При  этом
   размер  дохода,  относящегося  к доходу от источников в Российской
   Федерации,   следует   рассчитывать   исходя   из   общей   суммы,
   выплачиваемой  Продавцом  Покупателю  в компенсацию его расходов в
   связи с простоем судна по вине продавца сверх  сталийного  времени
   за  минусом  фактических  сумм  демереджа,  уплаченных Покупателем
   (Фрахтователем) Судовладельцу (Фрахтовщику).
       Таким образом,  при  наличии  превышения  сумм,  выплачиваемых
   Продавцом Покупателю по договору купли - продажи в возмещение  его
   расходов  по  демереджу  по договору фрахта,  указанное превышение
   подлежит обложению налогом у источника выплаты по ставке 20%.  При
   отсутствии  документального подтверждения уплаченных Фрахтователем
   сумм демереджа налогообложению подлежит вся сумма выплаты.
       В качестве   документов,   подтверждающих  уплату  Покупателем
   Судовладельцу  демереджа,   служат   копии   счетов   выставленных
   Фрахтователю  (Покупателю)  Судовладельцем,  платежных  документов
   Покупателя на оплату демереджа,  соглашений о фрахте,  документов,
   служащих  основанием  для расчета демереджа (таймшит,  стейтмент),
   которые должны представляться Компании помимо счетов Покупателя.

                                              Главный государственный
                                            советник налоговой службы
                                                            В.В.ГУСЕВ