ДЕПАРТАМЕНТА НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ
              МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

                                  ПИСЬМО
                     от 30 ноября 1999 г. N 04-03-05

                            О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ
     
          В  связи  с  вашим  письмом от 05.10.99 N 142-09 Департамент
     налоговой политики сообщает.
          Согласно  пункту 2 статьи 7 Закона Российской Федерации от 6
     декабря  1991  г. N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с
     изменениями  и  дополнениями)  оборотом,  облагаемым  налогом  на
     добавленную  стоимость  у  предприятий,  занимающихся  продажей и
     перепродажей  товаров,  в  том  числе  по  договорам  комиссии  и
     поручения   (за   исключением   предприятий  розничной  торговли,
     общественного  питания  и  аукционной  продажи товаров), является
     полная  цена  продажи товаров. В связи с этим обороты по передаче
     товаров   от   комитента   к   комиссионеру   и  от  комиссионера
     покупателю,  а  также  обороты по передаче закупленного товара от
     комиссионера  к  комитенту  приравниваются  к оборотам по продаже
     (перепродаже)   товаров.  Поэтому  при  получении  комиссионером,
     участвующим  в  расчетах,  денежных средств на закупку товаров (в
     том  числе  нефтепродуктов)  для  комитента,  полученные средства
     включаются   комиссионером   в   оборот,  облагаемый  налогом  на
     добавленную стоимость, в полном размере.
          В  соответствии  с  пунктом 3 статьи 4 вышеназванного Закона
     при  осуществлении  предприятиями  посреднических услуг оборотом,
     облагаемым  налогом  на  добавленную  стоимость,  является  сумма
     дохода,  полученная  в  виде  надбавок,  вознаграждений и сборов.
     Поэтому,  если по агентскому договору деятельность агента связана
     с  выполнением  каких-либо  посреднических услуг, а не с продажей
     (закупкой)  товаров,  то  в  оборот,  облагаемый  у такого агента
     налогом   на  добавленную  стоимость,  включается  не  вся  сумма
     денежных  средств,  полученных  от  принципала,  а  только  сумма
     вознаграждения за предоставленные услуги.
          Учитывая  изложенное,  для  правильного исчисления налога на
     добавленную   стоимость,   в   вашем   случае   необходимо  вести
     раздельный  учет  по  различным видам деятельности (по реализации
     товаров  и  по  реализации  услуг), поскольку согласно налоговому
     законодательству   обороты,  облагаемые  налогом  на  добавленную
     стоимость  при реализации товаров и при реализации услуг в рамках
     договоров посреднической деятельности, различны.
          Что   касается   налога   на   реализацию   горюче-смазочных
     материалов,  то  согласно  действующему  порядку применения этого
     налога   посреднические   услуги   налогообложению  не  подлежат,
     поскольку    в    вышеуказанных    случаях   налог   уплачивается
     собственником  горюче-смазочных  материалов. В связи с этим суммы
     авансовых   платежей,   полученные   комиссионером   на   закупку
     нефтепродуктов    для    комитента,    налогом    на   реализацию
     горюче-смазочных материалов не облагаются.
     
     Заместитель руководителя
     Департамента                                           Н.А.Комова