ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПО САМАРСКОЙ ОБЛАСТИ

                     от 7 мая 1999 г. N 08-1-06/350

        Департамент методологии фонда  оплаты   труда   в   связи   с
   рассмотрением письма от 02.04.99   N   06-11/107   Государственной
   налоговой инспекции по Самарской области сообщает следующее.
        Подпунктом "б" пункта 1 статьи 3 Закона Российской  Федерации
   от 07.12.91 N  1998-1  "О  подоходном  налоге  с  физических  лиц"
   предусмотрено освобождение от налогообложения всех  видов  пенсий,
   назначаемых в порядке, установленном пенсионным  законодательством
   Российской Федерации, а также дополнительных пенсий, выплачиваемых
   на условиях добровольного страхования пенсий.
        Пенсионное законодательство Российской Федерации регулируется
   Законом Российской Федерации    от    20.11.90    N    340-1    "О
   государственных пенсиях в  РСФСР"  с  последующими  изменениями  и
   дополнениями. Отношения, связанные   с   пенсионным   обеспечением
   граждан за счет средств предприятий и  организаций,  под  действие
   названного законодательного акта не  подпадают  и  регулируются  в
   соответствии с законодательством  о  негосударственных  пенсионных
   фондах.
        Согласно Федеральному закону   от   07.05.98   N   75-ФЗ   "О
   негосударственных пенсионных фондах", вступившему в силу с 13  мая
   1998 года  и   регулирующему   правоотношения,   возникающие   при
   осуществлении деятельности  негосударственных  пенсионных  фондов,
   договор о  негосударственном   пенсионном   обеспечении   является
   соглашением между фондом и вкладчиком  фонда  в  пользу  участника
   фонда, в силу которого вкладчик обязуется  перечислять  пенсионные
   взносы в фонд в установленные сроки и в определенных  размерах,  а
   фонд обязуется при наступлении пенсионных оснований в соответствии
   с пенсионными правилами фонда  и   выбранной   пенсионной   схемой
   выплачивать участнику негосударственную пенсию.
        Упомянутый договор   (соглашение)   не   содержит   признаков
   договора добровольного страхования,  в   связи   с   чем   пенсии,
   выплачиваемые   негосударственным     пенсионным     фондом,     к
   дополнительным пенсиям, выплачиваемым  на  условиях  добровольного
   страхования пенсий, не относятся.
        Названным Федеральным законом  установлено,   что   участники
   фонда в силу заключенного между вкладчиком  и  фондов  пенсионного
   договора имеют право  получать  негосударственную  пенсию.  Пенсии
   выплачиваются согласно обязательствам перед участниками  фонда  из
   пенсионных резервов, формируемых  за  счет  пенсионных  взносов  и
   дохода от их размещения, являющихся собственным имуществом фонда.
        В соответствии со статьей 2 Закона  Российской  Федерации  от
   07.12.91 N  1998-1  "О  подоходном  налоге  с  физических  лиц"  в
   редакции Федерального закона от 31.12.97 N 159-ФЗ, датой получения
   дохода в календарном году является дата  выплаты  дохода  (включая
   авансовые выплаты) физическому лицу, либо дата перечисления дохода
   физическому лицу, либо дата передачи  физическому  лицу  дохода  в
   натуральной форме.
        В  случае    получения    физическим    лицом    пенсии    из
   негосударственного пенсионного фонда,  датой   получения   дохода,
   подлежащего включению в состав совокупного дохода,  является  дата
   выплаты пенсии через кассу фонда или перечисления ее с  расчетного
   счета фонда на лицевой счет участника, открытый в банке.
        Учет обязательств  пенсионного   фонда   перед   участниками,
   осуществляемый на именных  (солидарных)  пенсионных  счетах  таких
   участников, объектом  налогообложения   не   является,   поскольку
   пенсионные взносы, а также инвестиционный доход, полученный от  их
   размещения, в    соответствии    с    Федеральным    законом    "О
   негосударственных пенсионных    фондах"    являются    собственным
   имуществом негосударственного пенсионного фонда, за счет  которого
   формируются пенсионные резервы,  предназначенные  для  обеспечения
   выплат негосударственных пенсий.
        Учитывая изложенное,  исчисление,  удержание  и  перечисление
   подоходного налога   должно    осуществляться    негосударственным
   пенсионным фондом по мере  начисления  участнику  фонда  пенсии  к
   выплате.
        При этом, в случае осуществления  выплаты  пенсии  участнику,
   являющемуся одновременно вкладчиком, налог  удерживается  с  суммы
   инвестиционного дохода, полученного   от   размещения   пенсионных
   резервов, учитываемого при начислении пенсии.
        Если пенсия   начисляется   и   выплачивается   участнику   с
   солидарного пенсионного  счета,  взносы  в  пользу  которого  были
   внесены другим лицом -  вкладчиком,  налог  удерживается  со  всей
   суммы начисленной выплаты.
        Одновременно сообщаем, в настоящее время  по  согласованию  с
   Минфином России подготовлены изменения  и   дополнения   N   8   в
   Инструкцию Госналогслужбы России от 29.06.95 N  35  "О  применении
   Закона Российской Федерации  "О  подоходном  налоге  с  физических
   лиц", предусматривающие изменение редакции пункта  6  и  подпункта
   "б" пункта 8 Инструкции, определяющие порядок налогообложения сумм
   отчислений в негосударственные пенсионные  фонды  и  выплачиваемых
   ими пенсий.

                                Заместитель Руководителя Департамента
                                             государственный советник
                                           налоговой службы III ранга
                                                      А. П. Комар