ПРЕЗИДИУМ ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 12 сентября 2000 г. No. 8497/99
Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации
рассмотрел протест заместителя Председателя Высшего Арбитражного
Суда Российской Федерации на постановление Федерального
арбитражного суда Северо - Кавказского округа от 11.10.99 по делу
No. А32-4327/99-23/186 Арбитражного суда Краснодарского края.
Заслушав и обсудив доклад судьи, Президиум установил
следующее.
Открытое акционерное общество "Новороссийское морское
пароходство" (ныне ОАО "Новошип") обратилось в Арбитражный суд
Краснодарского края с иском к Государственной налоговой инспекции
по городу Новороссийску о признании недействительным ее решения от
03.03.99 No. 10/12.
Решением от 07.07.99 иск удовлетворен.
В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
Федеральный арбитражный суд Северо - Кавказского округа
постановлением от 11.10.99 отменил решение о признании
недействительным акта налогового органа в части, касающейся
взыскания доначисленного налога на прибыль, штрафа и пеней, и в
иске в этой части отказал. В остальной части решение оставлено без
изменения.
В протесте заместителя Председателя Высшего Арбитражного Суда
Российской Федерации предлагается частично отменить постановление
кассационной инстанции, в отмененной части оставить в силе решение
суда первой инстанции.
Президиум считает, что протест подлежит удовлетворению по
следующим основаниям.
Как видно из материалов дела, Госналогинспекцией по городу
Новороссийску в ходе документальной проверки соблюдения налогового
законодательства, правильности исчисления и своевременности уплаты
в бюджет налогов и других обязательных платежей открытым
акционерным обществом "Новороссийское морское пароходство" за II
полугодие 1997 года и 9 месяцев 1998 года были установлены
следующие нарушения. В 1997 году обществом внесены исправления в
расчет налога от фактической прибыли, учтены убытки от реализации
основных фондов в предыдущем отчетном периоде (подпункт 6 пункта
2.13.1 акта проверки от 02.02.96 No. 6/9). В результате реализации
основных средств за 9 месяцев 1998 года обществом в целом получена
прибыль, однако реализация отдельных объектов основных средств
(судов) произведена с убытком. На сумму этого убытка
налогооблагаемая прибыль не увеличена (пункт 2.10.1).
Данные обстоятельства налоговая инспекция расценила как
нарушения пункта 2.4 инструкции Государственной налоговой службы
Российской Федерации от 10.08.95 No. 37 "О порядке исчисления и
уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (с
изменениями и дополнениями), за что решением от 03.03.99 No. 10/12
доначислила ОАО "Новошип" налог, пени и применила ответственность
в виде взыскания штрафа.
Суд первой инстанции, принимая решение о признании
недействительным решения налогового органа в этой части, исходил
из положений статей 2, 8 Закона Российской Федерации "О налоге на
прибыль предприятий и организаций", пунктов 69, 71 Положения о
бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации,
инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета
финансово - хозяйственной деятельности предприятий, пункта 13
Положения о составе затрат по производству и реализации продукции
(работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ,
услуг), и о порядке формирования финансовых результатов,
учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного
постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92
No. 552 (с изменениями и дополнениями)(далее - Положение о составе
затрат). На их основании суд пришел к выводу, что
законодательством не установлены обязанность налогоплательщика по
уплате налога на прибыль с отрицательного финансового результата
(убытка), определение финансового результата в целях
налогообложения прибыли по отдельным хозяйственным операциям, а не
в целом по отчетному периоду. Кроме того, суд признал, что
обществом производилось исправление не данных о полученных в 1997
году доходах (прибыли), а данных о налоге на прибыль в 1996 году
(сумма налога, подлежащая уплате в бюджет в 1997 году,
определялась с учетом налога, излишне уплаченного в 1996 году).
Суд кассационной инстанции, отменяя решение суда первой
инстанции, в обоснование своих выводов сослался на пункт 2.4
инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 No. 37, которым
предусмотрено, что отрицательный результат от реализации основных
фондов в целях налогообложения не уменьшает налогооблагаемой
прибыли.
Вывод суда кассационной инстанции является ошибочным.
Согласно статье 2 Закона Российской Федерации "О налоге на
прибыль предприятий и организаций" объектом обложения налогом
является валовая прибыль предприятия, уменьшенная (увеличенная) в
соответствии с положениями, предусмотренными этой статьей. Валовая
прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации
продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные
участки), иного имущества предприятия и доходов от
внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим
операциям.
Таким образом, указанной нормой предусмотрено, что валовая
прибыль включает в себя как сумму прибыли, так и сумму убытка от
реализации основных фондов и иного имущества.
Данная статья Закона, определяющая объект налогообложения
прибыли и основания ее уменьшения (увеличения), не содержит
положения об увеличении валовой прибыли на сумму убытка от
реализации основных фондов.
Порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при
налогообложении прибыли, содержится в разделе II Положения о
составе затрат.
Как следует из пункта 13 этого Положения, под финансовым
результатом понимается конечный финансовый результат - прибыль или
убыток.
По правилам бухгалтерского учета, содержащимся в Положении о
бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации,
утвержденном приказом Министерства финансов Российской Федерации
от 26.12.94 No. 170, и в Положении по ведению бухгалтерского учета
и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденном
приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.98
No. 34н, балансовая прибыль (убыток) представляет собой конечный
финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный
период на основании всех хозяйственных операций организации и
оценки статей баланса.
Таким образом, финансовый результат определяется по всем
операциям по реализации основных фондов в отчетном периоде - как
прибыльным, так и убыточным. Законодательством не предусмотрено
определения финансового результата от реализации основных средств
и иного имущества по каждой сделке, а также неучета хозяйственных
операций по сделкам, принесшим организации убыток.
Кроме того, в пункте 69 Положения о бухгалтерском учете и
отчетности в Российской Федерации сказано, что в случае реализации
и прочего выбытия имущества организации (основных средств,
запасов, ценных бумаг и т.п.) убыток или доход по этим операциям
относится на финансовые результаты организации. При этом
исключение сделано в отношении безвозмездной передачи основных
средств и иного имущества, по которой финансовый результат
относится на собственные источники средств организации.
В пункте 2.4 инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95
No. 37, которым руководствовался суд кассационной инстанции, речь
идет об отрицательном результате от реализации основных фондов.
Так как результат складывается на основании всех хозяйственных
операций, а ОАО "Новошип" по итогам отчетных периодов в целом
имеет положительный результат (прибыль), указанное положение
инструкции на данный конкретный случай распространяться не могло.
Уплата истцом в 1997 году налога на прибыль с учетом
переплаченных в предыдущих отчетных периодах сумм обоснованно не
признана судом первой инстанции налоговым нарушением,
предусмотренным статьей 13 Закона Российской Федерации "Об основах
налоговой системы в Российской Федерации".
Выводы суда в этой части не противоречат положениям статьи 8
Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и
организаций" и статьи 36 (39) Положения о бухгалтерском учете и
отчетности в Российской Федерации.
При таких обстоятельствах у суда кассационной инстанции не
имелось законных оснований для частичной отмены решения суда
первой инстанции.
Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 187 - 189
Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,
Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации
постановил:
постановление Федерального арбитражного суда Северо -
Кавказского округа от 11.10.99 по делу No. А32-4327/99-23/186
Арбитражного суда Краснодарского края об отказе в иске о признании
недействительным решения Государственной налоговой инспекции по
городу Новороссийску от 03.03.99 No. 10/12 в части взыскания с ОАО
"Новороссийское морское пароходство" 17557000 рублей налога на
прибыль, 3012915 рублей пеней, 3511500 рублей штрафа отменить. В
этой части решение Арбитражного суда Краснодарского края от
07.07.99 по указанному делу оставить в силе.
В остальной части постановление оставить без изменения.
И.о. Председателя
Высшего Арбитражного Суда
Российской Федерации
М.К.ЮКОВ
|
