МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
   
                                ПИСЬМО
                 от 24 августа 2000 г. N ВП-6-18/691@
   
       В   связи  с многочисленными  запросами  о порядке  применения
   положений  глав  19  и 20  Налогового кодекса Российской Федерации
   Министерство  Российской  Федерации  по  налогам и сборам сообщает
   следующее.
       1.   В   соответствии   со   статьей  137  Налогового  кодекса
   налогоплательщик  или  налоговый агент имеют право обжаловать акты
   налоговых   органов   ненормативного   характера,   действия   или
   бездействие  их должностных лиц,  если по мнению налогоплательщика
   или  налогового  агента  такие  акты,   действия  или  бездействие
   нарушают их права.
       Из  данной  формулировки  следует,  что  обжалуются  лишь акты
   налоговых  органов,  которые  нарушают права налогоплательщика или
   налогового агента, т.е. решения, принимаемые налоговыми органами.
       Статьей  139  Налогового  кодекса  жалоба  на  акт  налогового
   органа,  действия  или  бездействие его должностного лица подается
   соответственно  в вышестоящий  налоговый  орган  или  вышестоящему
   должностному лицу этого органа.
       Таким  образом,  жалоба  на  акт  налогового  органа  (решение
   налогового органа) подается в вышестоящий налоговый орган.
       Особо следует учитывать,  что в случае повторной подачи жалобы
   налогоплательщика  (налогового  агента)  в тот же налоговый орган,
   решение  которого  им  обжалуется,  должностным  лицам  указанного
   налогового  органа  не  предоставлено  право  вынесения повторного
   решения, в том числе и вышестоящим должностным лицом.
       В  этом  случае  налогоплательщику  (налоговому агенту) должно
   быть  разъяснено о его праве подачи жалобы в вышестоящий налоговый
   орган.
       В   аналогичном   порядке   должны   быть  рассмотрены  жалобы
   налогоплательщика   (налогового  агента)  вышестоящим  должностным
   лицом налогового органа на действия нижестоящего должностного лица
   этого же налогового органа, выразившиеся в вынесении им решения по
   налоговой проверке заявителя.
       2.   Исходя   из   изложенного  в пункте  1 настоящего  письма
   обжалуемым актом налогового органа является его решение,  а не акт
   налоговой   проверки,   который   налоговый  орган  составляет  по
   результатам  налоговой  проверки в соответствии с п.  1 статьи 100
   Налогового кодекса.
       В  связи  с этим  предусмотренное подпунктом 2 пункта 2 статьи
   140   Налогового  кодекса  право  вышестоящего  налогового  органа
   отменить акт налогового органа и назначить дополнительную проверку
   по   результатам  рассмотрения  жалобы  указывает  на  обязанность
   вышестоящего    налогового    органа   отменить   именно   решение
   нижестоящего налогового органа.
       При  этом  решение нижестоящего налогового органа отменяется в
   полном   объеме,   т.к.   Налоговым   кодексом   не  предусмотрено
   возможности отмены решения в какой-либо части.
       В  случае необходимости отмены решения нижестоящего налогового
   органа   в какой-либо  части  вышестоящий  налоговый  орган  может
   воспользоваться   подпунктом   4 пункта  2 статьи  140  Налогового
   кодекса  и изменить  решение  нижестоящего налогового органа путем
   отмены его в необходимой части.
   
                                             Государственный советник
                                             налоговой службы 1 ранга
                                                           В.А.ПАВЛОВ