МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
   
                                ПИСЬМО
                    от 24 июля 2000 г. N 02-5-11/273
   
                                ВОПРОСЫ
          НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПО ОПЕРАЦИЯМ КУПЛИ - ПРОДАЖИ ВАЛЮТЫ
   
       Департамент   методологии    налогообложения     прибыли     и
   бухгалтерского учета Министерства Российской Федерации по  налогам
   и сборам для целей налогообложения по вопросу об отражении доходов
   и  расходов  в  результатах  купли  -  продажи   валюты   сообщает
   следующее.
       Согласно пункту 3  статьи  39  Налогового  кодекса  Российской
   Федерации   осуществление   операций,   связанных   с   обращением
   иностранной валюты, с 1 января 1999 года не признается реализацией
   продукции (работ, услуг).
       Следовательно, доходы и расходы,  связанные с продажей валюты,
   следует  рассматривать  как  внереализационные  доходы и расходы и
   учитывать для целей налогообложения в соответствии с п. п. 14 и 15
   Положения  о составе затрат по производству и реализации продукции
   (работ,  услуг),  включаемых  в  себестоимость  продукции  (работ,
   услуг),   и   о   порядке   формирования  финансовых  результатов,
   учитываемых    при    налогообложении    прибыли,    утвержденного
   Постановлением  Правительства  Российской  Федерации  от 5 августа
   1992 года N 552 (с учетом изменений и дополнений).
       На основании  вышеизложенного  затраты  организации  на оплату
   комиссионного вознаграждения банку по добровольной продаже  валюты
   могут быть учтены для целей налогообложения как расходы, связанные
   с  получением   внереализационных   доходов.   Указанные   расходы
   принимаются   для  целей  налогообложения  в  пределах  полученных
   доходов от данной операции.
       Что  касается  операций,   связанных  с обязательной  продажей
   валюты,  следует  иметь  в виду,  что письмом Высшего Арбитражного
   Суда  Российской  Федерации  от 23 августа 1999 года N 5696/99 "Об
   отсутствии   принесения  протеста"  определено,   что  расходы  по
   комиссионному  вознаграждению  банкам  за  проведение  операций по
   обязательной  продаже  иностранной  валюты,  полученной за экспорт
   товаров  (работ,   услуг),  включаются  в себестоимость  продукции
   (работ, услуг).
       Расходы на    оплату   вознаграждения   банку,   связанные   с
   приобретением иностранной валюты для оплаты договоров по  поставке
   сырья,  товаров, материалов и т.п.,  могут быть учтены в затратах,
   связанных с их приобретением, в соответствии с пунктом 6 Положения
   по  бухгалтерскому  учету  "Учет  материально  -  производственных
   запасов",  утвержденного Приказом Минфина России от 15  июня  1998
   года N 25н (в редакции от 24 марта 2000 года).
       Одновременно   следует   иметь   в  виду,   что  не  уменьшают
   налогооблагаемую   прибыль   убытки,    полученные   в  результате
   совершения  купли - продажи  валюты,  за  счет  применения   курса
   купли  -  продажи,  отличного  от  официального,  устанавливаемого
   Центральным банком Российской Федерации.
       Что  касается  отражения  в бухгалтерском  учете  операции  по
   добровольной  продаже  иностранной  валюты,  то указанная операция
   отражается с использованием счета 48 "Реализация прочих активов".
   
                                            Руководитель департамента
                                  методологии налогообложения прибыли
                                               и бухгалтерского учета
                                            для целей налогообложения
                                  Министерства РФ по налогам и сборам
                                                           К.И.ОГАНЯН