Правовой департамент Министерства Российской Федерации по
налогам и сборам в связи с запросом о порядке применения пункта 3
статьи 120 и статьи 122 части первой Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) сообщает следующее.
1. В соответствии с пунктом 1 статьи 122 Кодекса неуплата или
неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы,
иного неправильного исчисления налога или других неправомерных
действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20
процентов от неуплаченных сумм налога.
Согласно пункту 1 статьи 81 Кодекса при обнаружении
налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения
или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к
занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан
внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.
Если предусмотренное пунктом 1 указанной статьи заявление о
дополнении и изменении налоговой декларации делается после
истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога,
то налогоплательщик освобождается от ответственности, если
указанное заявление налогоплательщик сделал до момента, когда
налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом
обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, либо о
назначении выездной налоговой проверки. Налогоплательщик
освобождается от ответственности в соответствии с настоящим
пунктом при условии, что до подачи такого заявления
налогоплательщик уплатил недостающую сумму налога и
соответствующие ей пени (пункт 4 статьи 81 Кодекса).
Таким образом, налогоплательщик освобождается от
ответственности, предусмотренной статьей 122 Кодекса, только в
случае, если он выполнил все условия, предусмотренные статьей 81
Кодекса:
- самостоятельно (до момента, когда налогоплательщик узнал об
обнаружении налоговым органом обстоятельств, предусмотренных
пунктом 1 статьи 81 Кодекса, либо о назначении выездной налоговой
проверки) внести дополнения и изменения в налоговую декларацию;
- до подачи заявления о внесении изменений и дополнений в
налоговую декларацию уплатить недостающую сумму налога и
соответствующие ей пени.
Учитывая изложенное, если налогоплательщик до момента, когда
он узнал об обнаружении налоговым органом обстоятельств,
предусмотренных пунктом 1 статьи 81 Кодекса, либо о назначении
выездной налоговой проверки, внес изменения и дополнения в
налоговую декларацию, но не уплатил недостающую сумму налога и
соответствующие ей пени, то он не освобождается от налоговой
ответственности, предусмотренной статьей 122 Кодекса.
2. Ответственность предусмотренная статьей 122 Кодекса,
применяется к налогоплательщику в том случае, если он допустил
неуплату или неполную уплату сумм налога.
Учитывая изложенное, если в предыдущем периоде у
налогоплательщика имеется переплата по тому же налогу, которая
перекрывает или равна сумме налога, заниженного в последующем
периоде, и к моменту вынесения решения о привлечении
налогоплательщика к ответственности указанная переплата не была
зачтена или возвращена налогоплательщику в порядке,
предусмотренном частью первой Налогового кодекса Российской
Федерации, то состав правонарушения, предусмотренный статьей 122
Кодекса, отсутствует.
Наличие у налогоплательщика переплаты в периоде, следующим за
периодом в котором налогоплательщиком допущена неуплата или
неполная уплата сумм налога, не может являться основанием для
освобождения его от ответственности, предусмотренной статьей 122
Кодекса, поскольку в данном случае имеется состав правонарушения,
предусмотренный указанной статьей.
В указанном случае налогоплательщик может быть освобожден от
ответственности, предусмотренной статьей 122 Кодекса, только в
порядке и по основаниям, предусмотренным статьей 81 Кодекса.
3. Согласно пункту 3 статьи 120 Кодекса грубое нарушение
организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или)
объектов налогообложения, если оно повлекло занижение налоговой
базы, влечет взыскание штрафа в размере десяти процентов от суммы
неуплаченного налога, но не менее пятнадцати тысяч рублей.
Статьей 52 Кодекса установлено, что налогоплательщик
самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за
налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и
налоговых льгот.
В соответствии с пунктом 1 статьи 53 Кодекса налоговая база
представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики
объекта налогообложения. Налоговая база и порядок ее определения
по федеральным налогам устанавливается Законом Российской
Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" и
отдельными законами о налогах, устанавливающими порядок уплаты
конкретных налогов.
Поскольку указанное правонарушение связано с занижением
налоговой базы, которая определяется по каждому налогу в
отдельности, занижение налоговой базы по нескольким налогам
автоматически влечет за собой неуплату этих налогов, и
соответственно, каждое такое занижение налоговой базы должно
рассматриваться как отдельное правонарушение.
Согласно пункту 5 статьи 114 Кодекса при совершении одним
лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции
взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения
менее строгой санкции более строгой.
Учитывая изложенное, в том случае, если налогоплательщик в
результате нарушения им правил учета доходов и (или) расходов и
(или) объектов налогообложения занизил налоговую базу по
нескольким налогам, ответственность, предусмотренная пунктом 3
статьи 120 Кодекса, применяется за занижение налоговой базы по
каждому налогу в отдельности.
Руководитель
Правового департамента
государственный советник
налоговой службы II ранга
В.И.ЧЕРЕМИСКИН
N 18-3-04/95
24.01.2000
|
