ВЕРХОВНЫЙ СУД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
РЕШЕНИЕ
от 18 января 2000 г. N ГКПИ 99-1039
Именем Российской Федерации
Верховный Суд Российской Федерации в составе:
председательствующего Романенкова Н.С.,
при секретаре Чачашвили Л.Г.,
с участием прокурора Астафьева С.Т.,
рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по
заявлению Жаркова Дмитрия Феликсовича о признании незаконным
абзаца 3 п. 23 Инструкции Госналогслужбы России от 29 июня 1995 г.
N 35 в редакции подпункта "б" п. 8 изменений и дополнений N 8 в
Инструкцию, внесенных Приказом Министерства Российской Федерации
по налогам и сборам от 28 апреля 1999 г. N ГБ-3-08/107,
установил:
Жарков Д.Ф. обратился в Верховный Суд Российской Федерации с
заявлением о признании незаконным абзаца 3 п. 23 Инструкции
Госналогслужбы России от 29 июня 1995 г. N 35 "По применению
Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц"
в редакции подпункта "б" п. 8 изменений и дополнений N 8 в
Инструкцию, внесенных Приказом Министерства Российской Федерации
по налогам и сборам от 28 апреля 1999 г. N ГБ-3-08/107.
Данный абзац Инструкции устанавливает, что плановая зарплата
за декабрь, выплата которой производится в январе года, следующего
за отчетным, включается в совокупный доход истекшего года.
По мнению заявителя, данная норма противоречит Закону
Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц",
устанавливает иное понятие объекта налогообложения, налогового
периода, иную налоговую базу и иной порядок исчисления налога
применительно к подоходному налогу.
Кроме того, оспариваемая норма нарушает его права на уплату
лишь законно установленного налога.
Представители Министерства Российской Федерации по налогам и
сборам Крашенинников А.В., Ковнер Р.А., Чикишева О.В. возражали
против удовлетворения заявления, т.к. абзац 3 п. 23 Инструкции
соответствует нормам Закона Российской Федерации "О подоходном
налоге с физических лиц" и не нарушает прав заявителя.
Представитель Министерства финансов Российской Федерации
Федосеев Н.А. просил суд отказать заявителю в удовлетворении его
требования.
Представитель Министерства юстиции Российской Федерации
Щерба О.А. просила суд заявление оставить без удовлетворения.
Выслушав объяснения заявителя Жаркова Д.Ф., представителей
заинтересованных лиц Министерства Российской Федерации по налогам
и сборам Крашенинникова А.В., Ковнера Р.А., Чикишевой О.В.,
Минфина России Федосеева Н.А., Минюста России Щерба О.А.,
исследовав материалы дела и заслушав заключение прокурора
Генеральной прокуратуры Российской Федерации Астафьева С.Т.,
полагавшего заявление оставить без удовлетворения, Верховный Суд
Российской Федерации не находит оснований для удовлетворения
заявления.
Как установлено в судебном заседании, 28 апреля 1999 г. МНС
России издало Приказ N ГБ-3-08/107 "О внесении изменений и
дополнений в Инструкцию Госналогслужбы России от 29 июня 1995 г.
N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном
налоге с физических лиц".
Данный Приказ согласован с Минфином России, зарегистрирован в
Минюсте России 3 июня 1999 г. и официально опубликован.
Подпунктом "б" п. 8 изменений и дополнений в Инструкцию
Госналогслужбы России от 29 июня 1995 г. N 35 был изложен в новой
редакции абзац 3 п. 23 Инструкции, согласно которому плановая
зарплата за декабрь, выплата которой производится в январе года,
следующего за отчетным, включается в совокупный доход истекшего
года.
Согласно ст. 2 Закона Российской Федерации "О подоходном
налоге с физических лиц" объектом налогообложения у физических лиц
является совокупный доход, полученный в календарном году.
Данный Закон регулирует порядок налогообложения различных
доходов, получаемых физическими лицами, в том числе доходов,
получаемых физическими лицами за выполнение ими трудовых и иных
приравненных к ним обязанностей по месту основной работы (службы,
учебы), порядок налогообложения которых регулируется главой II
Закона.
В соответствии со ст. 8 Закона Российской Федерации "О
подоходном налоге с физических лиц" исчисление налога производится
с начала календарного года по истечении каждого месяца с суммы
совокупного дохода, уменьшенного на суммы, предусмотренные
пунктами 2 - 6 статьи 3 и статьей 6 настоящего Закона, с зачетом
ранее удержанной суммы налога. По окончании года производится
перерасчет налога исходя из сумм, составляющих совокупный доход (в
полных рублях) физического лица и полученных им в течение
календарного года.
Согласно ст. 9 Закона Российской Федерации "О подоходном
налоге с физических лиц" предприятия, учреждения, организации
обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного с
физических лиц налога не позднее дня фактического получения в
банке наличных денежных средств на оплату труда либо не позднее
дня перечисления со счетов указанных организаций в банке по
поручениям работников причитающихся им сумм.
Таким образом, подоходный налог с доходов физического лица
исчисляется с начала календарного года по истечении каждого
месяца, нарастающим итогом. С дохода, полученного в декабре, налог
должен быть исчислен по истечении месяца, что по времени совпадает
с началом нового отчетного периода.
Выплатить доход физическому лицу за проработанное им
фактически время в декабре месяце ранее, чем он будет исчислен,
невозможно, т.к. организация, получая в банке денежные средства
для оплаты труда, должна одновременно удержать налог с дохода, а
уже потом выплатить физическому лицу заработную плату за вычетом
удержанного подоходного налога.
При таких обстоятельствах суд считает, что МНС России в
пределах своих полномочий обоснованно установило, что плановая
зарплата за декабрь, выплата которой производится в январе года,
следующего за отчетным, включается в совокупный доход истекшего
года.
Доводы заявителя о том, что оспариваемая норма устанавливает
иное понятие объекта налогообложения, налогового периода, иную
налоговую базу и иной порядок исчисления налога применительно к
подоходному налогу, взимаемому с учетом плановой зарплаты за
декабрь, являются несостоятельными.
Абзац 3 п. 23 Инструкции не устанавливает иного налогового
периода, чем предусмотрено Законом Российской Федерации "О
подоходном налоге с физических лиц".
Включение плановой заработной платы за декабрь в совокупный
доход, полученный в календарном году, не является свидетельством
установления иного объекта налогообложения, т.к. объектом
подоходного налога с физических лиц является совокупный доход,
полученный в календарном году.
При этом стоимостная характеристика объекта налогообложения не
увеличивается и не меняется порядок исчисления налога,
установленный действующим законодательством.
Учитывая, что оспариваемый нормативный акт принят МНС России в
соответствии с Законом Российской Федерации "О подоходном налоге с
физических лиц" и Налоговым кодексом Российской Федерации, в
пределах полномочий данного министерства и не нарушает права
гражданина, заявление Жаркова Д.Ф. не подлежит удовлетворению.
На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 191, 192,
197, 239 Гражданского процессуального кодекса РСФСР, Верховный Суд
Российской Федерации
решил:
заявление Жаркова Дмитрия Феликсовича о признании незаконным
абзаца 3 п. 23 Инструкции Госналогслужбы России от 29 июня 1995 г.
N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном
налоге с физических лиц" в редакции подпункта "б" п. 8 изменений и
дополнений N 8 в Инструкцию, внесенных Приказом Министерства
Российской Федерации по налогам и сборам от 28 апреля 1999 г.
N ГБ-3-08/107, оставить без удовлетворения.
Решение может быть обжаловано или опротестовано в Кассационную
коллегию Верховного Суда Российской Федерации в течение 10 дней
после вынесения судом решения в окончательной форме.
|
