МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
   
                                 ПИСЬМО
                от 24 апреля 2002 г. N 04-4-08/1-64-П758
   
                  О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ СТОИМОСТИ ОБУЧЕНИЯ
   
       Департамент налогообложения доходов и имущества физических лиц
   на запрос по вопросу порядка  налогообложения  налогом  на  доходы
   физических  лиц  сумм,  уплаченных  организацией за обучение своих
   работников в интересах самой организации, сообщает следующее.
       Начиная с  2001  года  налогообложение  доходов физических лиц
   осуществляется в соответствии с положениями  главы  23  "Налог  на
   доходы  физических лиц" части второй Налогового кодекса Российской
   Федерации (далее - Налоговый кодекс).
       В статье 217 данной главы Налогового кодекса приведен перечень
   доходов,  не подлежащих налогообложению,  в который,  в частности,
   включены  компенсационные выплаты,  выплачиваемые в соответствии с
   действующим законодательством.
       Согласно пункту   3   статьи   217   Налогового   кодекса   от
   налогообложения  освобождаются  компенсационные  выплаты  в  части
   расходов   работодателей  по  повышению  профессионального  уровня
   работников.
       Законом Российской  Федерации от 10 июля 1992 г.  N 3266-1 "Об
   образовании"  установлено,   что   под   образованием   понимается
   целенаправленный   процесс   воспитания  и  обучения  в  интересах
   человека,  общества,  государства,  сопровождающийся  констатацией
   достижения  гражданином  (обучающимся)  установленных государством
   образовательных уровней (образовательных цензов).  Под  получением
   гражданином  (обучающимся)  образования  понимается  достижение  и
   подтверждение им  определенного  образовательного  ценза,  которое
   удостоверяется соответствующим документом.
       Из положений статьи 21 Закона от 10  июля  1992  г.  N  3266-1
   следует,  что  профессиональная  подготовка имеет целью ускоренное
   приобретение обучающимся навыков,  необходимых для выполнения  ими
   определенной работы,  группы работ, и не сопровождается повышением
   образовательного уровня обучающегося.  Профессиональная подготовка
   может  быть  получена  в  образовательных  учреждениях  начального
   профессионального    образования    и    других    образовательных
   учреждениях:
       - межшкольных учебных комбинатах;
       - учебно - производственных мастерских;
       - учебных участках (цехах);
       - образовательных    подразделениях    организаций,    имеющих
   соответствующие лицензии;
   в порядке  индивидуальной  подготовки  у  специалистов,  прошедших
   аттестацию и имеющих соответствующие лицензии.
       Что касается положений Трудового кодекса Российской Федерации,
   принятого Федеральным законом от  30  декабря  2001  г.  N  197-ФЗ
   (далее - Трудовой кодекс) и введенного в действие с 1 февраля 2002
   года,  то  в  этом  законодательном  акте   Российской   Федерации
   установлено   понятие   компенсационных   выплат,   под   которыми
   понимаются денежные  выплаты,  установленные  в  целях  возмещения
   работникам  затрат,  связанных с исполнением ими трудовых или иных
   предусмотренных  федеральным  законом  обязанностей.  К  гарантиям
   отнесены   -  средства,  способы  и  условия,  с  помощью  которых
   обеспечивается осуществление  предоставленных  работникам  прав  в
   области социально - трудовых отношений.
       Следует также отметить,  что положениями  главы  31  Трудового
   кодекса  предусмотрено  проведение  работодателем профессиональной
   подготовки,  переподготовки и повышения  квалификации  работников,
   обучение их вторым профессиям в организации, а при необходимости -
   в  образовательных  учреждениях  начального,   среднего,   высшего
   профессионального  и  дополнительного  образования на условиях и в
   порядке,    которые    определяются    коллективным     договором,
   соглашениями, трудовым договором. Перечень необходимых профессий и
   специальностей  определяется   работодателем   с   учетом   мнения
   представительного органа работников.
       Работникам, проходящим      профессиональную       подготовку,
   работодатель  должен  создавать необходимые условия для совмещения
   работы  с   обучением,   предоставлять   гарантии,   установленные
   настоящим   Кодексом,   иными   нормативно   -  правовыми  актами,
   коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.
       Поэтому в  случае  оплаты  работодателями  за своих работников
   стоимости обучения,  связанного с повышением  их  образовательного
   уровня,  указанные  выплаты  на  основании  пункта  2  статьи  211
   Налогового кодекса учитываются у этих работников  при  определении
   налоговой  базы,  облагаемой  налогом  на доходы физических лиц по
   ставке 13 процентов.
   
                                            Руководитель Департамента
                                                          И.В.КОБЕЛЕВ