МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
ПИСЬМО
от 4 апреля 2002 г. N СА-6-05/415@
О ЕДИНОМ СОЦИАЛЬНОМ НАЛОГЕ
В связи с введением в действие с 01.01.2002 Федерального
закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ "О внесении дополнений и изменений в
Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые
законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах"
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам по
согласованию с Министерством финансов Российской Федерации
сообщает следующее.
Пунктом первым статьи 236 Налогового кодекса Российской
Федерации (в редакции Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ)
(далее - Кодекс) установлено, что объектом налогообложения для
налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта
1 пункта 1 статьи 235 Кодекса, признаются выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу
физических лиц по трудовым и гражданско - правовым договорам,
предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за
исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным
предпринимателям), а также по авторским договорам.
В соответствии с пунктом 1 статьи 237 Кодекса при определении
налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за
исключением сумм, указанных в статье 238 Кодекса), вне зависимости
от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности,
полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных
или иных прав), предназначенных для физического лица - работника
или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания,
отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по
договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых
взносов, указанных в подпункте 7 пункта 1 статьи 238 Кодекса).
Согласно пункту 3 статьи 236 Кодекса указанные в пункте 1 этой
статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в
которой они производятся) не признаются объектом налогообложения,
если у налогоплательщиков - организаций такие выплаты не отнесены
к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль
организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Из вышеизложенного следует, что не подлежат налогообложению
выплаты и вознаграждения, поименованные в пункте 1 статьи 236
Кодекса для налогоплательщиков - организаций, формирующих
налоговую базу по прибыли (в том числе и по отдельным видам
деятельности организаций, в части ее формирования), которые не
отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на
прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Таким образом, выплаты и вознаграждения, указанные в пункте 1
статьи 237 Кодекса, в виде полной или частичной оплаты товаров
(работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для
физического лица - работника или членов его семьи, в том числе
коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах,
оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования,
не подлежат включению в налоговую базу при исчислении единого
социального налога, если они не отнесены налогоплательщиками -
организациями к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на
прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Обращаем внимание на то, что при отнесении выплат и
вознаграждений к расходам, уменьшающим или не уменьшающим
налоговую базу по прибыли, следует руководствоваться положениями
главы 25 Кодекса.
Государственный советник
налоговой службы III ранга
С.Х.АМИНЕВ
Согласовано
Первый заместитель
Министра финансов
Российской Федерации
С.Д.ШАТАЛОВ
|
